淺析醫院審計風險及防范對策

吳春華

[摘 要] 隨著市場經濟的不斷發展和醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院內部審計范圍不斷擴大，由效益審計逐步向經濟責任審計、管理審計等方面拓展，審計工作面臨的問題越來越復雜，審計風險隨之增大。如何正確認識醫院審計風險并采取科學合理的防范措施是目前醫院審計部門面臨的重要課題。

[關鍵詞] 醫院；審計；風險；防范；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 019

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0028- 02

1 前 言

在新醫改形勢下醫院競爭更加激烈，醫院的經營管理水平直接關系到自身的長期穩定發展，而醫院內部審計是醫院經濟管理的重要部門，加強內部審計有利于保護醫院財產安全，降低醫院成本，提高經濟效益，保證醫院的持續健康發展。

然而隨著近年來醫院內部審計范圍的不斷擴大，審計風險不斷增大。審計風險，是指由于從事審計活動未能發現會計報表中存在的重大錯報或漏報發表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。正確地認識和對待審計風險，是保證醫院內部管理取得成功的關鍵所在。

2 審計風險出現的原因

2.1 客觀風險：醫院審計環境和內部控制局限性及審計項目復雜性

我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是由于醫療行業的特殊性，醫院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。內部審計工作很難置身于所處的環境之外，其行使的職能極易被環境左右。同時內部控制制度的不完善或得不到有效執行使得審計工作易受環境制約，無法做出準確判斷，增加審計風險。此外審計項目的復雜性使審計風險大大增加。

2.2 主觀風險：審計人員的專業勝任能力和職業道德水平不高

目前醫院內部審計機構審計人員業務水平和能力不高是產生審計風險的主要問題。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。由于目前審計人員大多是從財務專業轉崗而來，大多不具備審計專業學歷，缺乏企業管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。

2.3 其他風險：審計手段落后和審計方法的限制

醫院會計信息化水平不斷提高，但許多醫院的內部審計依然停留在手工操作的水平上，審計手段較為落后，無法實施有效監督，面對大量財務數據時查找和分析問題出現困難。同時，由于無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員職業判斷，由于經驗不足，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確等將加大審計風險。雖然部分醫院已采用信息化審計系統，但醫院在審計軟件方面受到醫院傳統管理模式的影響，尚無匹配的審計軟件可用，極大阻礙審計的發展，提升了審計風險。

3 防范審計風險的對策

3.1 加強內部審計監督和審計質量考評控制

加強審計監督是醫療行業健康發展的基本保證，是科學發展觀的內在需要，是防范風險的重要防線，同時也是國有資產保值增值的要求。審計工作中，應由財務部門牽頭，多部門協調處理審計工作，以此互相牽制，避免在審計工作中出現以偏概全、遺漏重要審計事項，及降低對醫院控制制度的依賴性等問題，得到客觀、公正的審計結果。同時，要加強審計質量考評控制，建立健全內部審計質量評價指標體系，通過內部審計工作效果的考核和評價，可以從總體上了解內部審計的最終結果，從而了解過去、分析現在、預測未來，總結和掌握有用的內部信息，發揮內部審計提供信息的參謀作用。

3.2 合理設置審計機構，提高審計人員素質

醫院要按照獨立性原則科學設置審計機構和相關人員，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。內審部門應由醫院主要負責人直接領導，內部審計機構獨立行使內部審計監督權，對醫院領導負責并報告工作；內部審計人員不參與相關管理部門的職能活動，獨立于他們所審計的活動之外。同時要加強內部審計隊伍建設，提升審計人員的專業素質和職業道德水平，使審計人員樹立審計風險意識，改進審計程序，提高審計質量。醫院應引進或培養具備計算機、會計、醫學相關知識的復合型人才，以滿足內部審計工作的需要。另外，在加強業務能力的同時，也應加強思想道德建設，以客觀、公正的工作態度進一步提高審計工作，同時加強與各部門的協調溝通，提高醫院審計效率和效果。

3.3 加強內部審計信息化建設，完善審計程序和內審方法

通過加強內部審計信息化建設，可以實現內部審計與財務、醫療管理系統的資源共享，不僅有助于在大量數據中獲取有價值的數據，提高審計效率，且有助于防止數據采集過程中發生遺漏，保證導入數據的真實性和完整性。同時，醫院應做好審計前準備，認真分析預測審計項目或單位可能存在的審計風險，有針對性地制定控制措施，認真編制審計工作底稿，加強內部審計報告的規范化，健全審計報告的復核制度，從而降低審計風險，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，使其審計風險達到合理水平。

4 結 論

醫院內部審計工作作為一種獨立、客觀的監督評價活動，是醫院經營管理的重要組成部分。充分利用審計工作，對醫院財務收支及有關經濟活動進行監督，能夠有效提高醫院經濟效益，改善醫院經營狀況，取得良好的社會效益。因此，醫院應該高度重視內部審計工作，正確認識審計風險，采取合理措施防范應對審計風險，促進醫院的持續穩定發展。

主要參考文獻

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