社會公平感與大學生納稅遵從：基于實驗法的研究

朱秋燕 王昱晶 鄭倩楠 呂紫帆 屠亞華

[摘 要] 大學生是未來社會納稅的主力軍，社會公平感是影響大學生納稅遵從度的重要心理因素。本文通過實驗經濟學的方法，運用t檢驗驗證了教育機會公平、就業機會公平、貧富差距減少、收入分配公平、社會保險公平及司法公正均有利于顯著提高大學生的納稅遵從度；最后根據研究結論提出有針對性的政策建議。

[關鍵詞] 社會公平感；實驗經濟學；大學生；納稅遵從；政策建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 023

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0034- 02

1 引 言

稅收不遵從問題是各國政府面臨的一大難題，納稅人的稅收不遵從問題日益嚴重，大學生是今后社會納稅的主力軍，社會公平感是影響大學生納稅遵從度的重要心理因素，公平感由3個維度構成：分配公平、程序公平和互動公平[1]。由于大學生尚未成為真實的納稅主體，因此，本研究的納稅公平感主要是指程序公平和分配公平。在分配公平中，大學生比較關注稅收與教育投入的公平、稅收與就業的公平、收入增長與經濟增長、壟斷企業的稅率、社會保險覆蓋面等；在程序公平中，大學生們比較關注執法過程的透明化。

如何才能有效提高大學生的納稅遵從度？筆者在2012年對浙江工商大學500名本科生進行實驗調查，實證研究社會公平感對大學生納稅遵從的影響。

2 社會公平感對大學生納稅遵從的影響實證研究

2.1 實驗經濟學研究方法

經濟實驗所要做的主要是在可控的實驗環境下，針對某一經濟現象， 通過控制實驗條件，觀察實驗者的行為，分析實驗結果，以檢驗、比較和完善經濟理論并提供政策決策的依據[2]。根據以上實驗理論，本文使用實驗經濟學的方法研究社會公平感對大學生納稅遵從度的影響，通過5個假設條件來模擬不同的社會公平環境，分析大學生納稅遵從度的變化，即將情緒作為現實經濟學分析中的一個重要解釋變量，彌補了“理性經濟人”理論對偏好控制的不足，對照基本信息分析其形成原因，在考慮現實情況的前提下提出相應的稅收政策措施與建議。

2.2 研究假設

京、滬、穗等大城市的地方財政對教育科研經費的投入與經濟欠發達地區的教育投入差別巨大。因此，本文提出假設1：將部分個人所得稅通過公開透明的納稅規劃系統以一定的比例劃分給籍貫所在地專門用于改善教育環境，大學生的納稅遵從度會上升。

我國稅收制度和稅收政策未把促進就業作為主要政策目標，稅收優惠政策適用面狹窄，使高校畢業生得不到應有的照顧。因此，本文提出假設2：擁有平等的就業或接受職業培訓的機會，大學生的納稅遵從度會上升。

我國的基尼系數逐年攀升，已越過貧富差距的警戒線。因此，本文提出假設3：經濟增長給低收入人群帶來的收入增長大于高收入人群，大學生的納稅遵從度會上升。

社會保險在社會保障體系中居于核心地位，它是社會保障體系的重要組成部分。因此，本文提出假設4：擴大社會保險覆蓋面能提高大學生納稅遵從度。

社會上出現的對偷漏稅現象懲罰力度不夠、徇私舞弊事件使得納稅人懷疑稅務機關執法的公平性。因此，本文提出假設5：減少司法機關徇私舞弊行為，逐步實現執法過程透明化，大學生納稅遵從度會上升。

2.3 實證研究

（1）納稅遵從度及計量。納稅遵從度是指納稅人受主觀心理態度的支配所表現出來的對稅法的遵從程度。主要體現在納稅人納稅的依法程度與自覺程度以及納稅的及時性與準確性。對測試者做簡單培訓，然后向500名在校本科生發放問卷調查表填寫基本信息進行實驗。剔除無效問卷后，樣本由469份問卷構成。問卷采取利克特7點量表來衡量被試者的納稅遵從度。7表示納稅人具有最高的納稅遵從，會及時、足額履行納稅義務；而1表示納稅人的納稅遵從度較差，會出現推遲納稅、逃稅甚至抗稅行為；4則是一種中立狀態。在實驗環節中，測試者將被告知他所處的社會環境，測試者將按他所處的社會環境用數字1～7來表示他的納稅遵從度。

（2）變量顯著性檢驗。首先是預處理，即通過加權平均的方法將所得的原始數據進行整合，將1～7七個選項值整合為一個加權平均值。其次是單因素方差分析（F檢驗）。使用t檢驗是有條件的，其中之一就是要符合方差齊次性，這一點需要通過F檢驗來驗證，因此需要用F檢驗來考察數據，對于單因素完全隨機設計實驗資料的方差分析，單因素方差分析數據見表1。再次是配對樣本t檢驗。兩獨立樣本t檢驗就是根據樣本數據對兩個配對樣本來自兩配對總體的均值是否有顯著差異進行推斷。配對樣本是指對同一樣本進行兩次測試所獲得的兩組數據，或對兩個完全相同的樣本在不同條件下進行測試所得的兩組數據。成對樣本t檢驗數據見表2。

2.4 實證結果及分析

（1）由表1可知，所有的變量的P值都小于0.01，F值都是顯著的，即拒絕原假設，接受備擇假設，符合方差齊次性 ，因此可以進行t檢驗。當P值小于0.01時，即有99%的概率證明假設的正確性，記為***；當P值大于0.01且小于0.05時，即有95%的概率證明假設的正確性，記為**；當P值大于0.05且小于0.1時，即有90%的概率證明假設的正確性，記為*。

（2）根據表2可知，教育機會公平的t統計量的值為1.325，對應的概率P=0.09<0.1，故可以拒絕原假設，認為教育機會公平提高了納稅遵從度。就業機會公平的t統計量的值為1.928，對應的概率P=0.008< 0.01，故可以拒絕原假設，認為就業機會公平提高了納稅遵從度。貧富差距的t統計量的值為-1.645，對應的概率P=0.033<0.05，故可以拒絕原假設，認為減少貧富差距提高了納稅遵從度。社會保障公平的t統計量的值為1.476，對應的概率P=0.073<0.1，故可以拒絕原假設，認為社會保障公平提高了納稅遵從度。司法公正t統計量的值為1.391，對應的概率P=0.086<0.1，故可以拒絕原假設，認為提升司法公正提高了納稅遵從度。

同時根據P值可知，對納稅遵從度影響水平的強弱關系為就業機會公平>貧富差距減少>社會保障公平>司法公正>教育機會公平。

2.5 研究結論

大學生是未來社會納稅的主力軍，社會公平感是影響大學生納稅遵從度的重要心理因素。本文通過實驗經濟學的方法，運用t檢驗驗證了教育機會公平、就業機會公平、貧富差距減少、社會保險公平及司法公正均有利于顯著提高大學生的納稅遵從度。

家庭月收入的差異對納稅人的影響顯著，因此解放發展生產力、切實提高人民的實際收入是保持高納稅遵從度的根本途徑；納稅人的實際負稅率對其納稅遵從度有非常大的影響，當實際負稅率超過納稅人的預期時，納稅人的納稅意愿會大大下降。針對不同收入群體，將實際負稅率合理控制在一定水平，對納稅遵從度的保持至關重要；當納稅人實際負稅率達到高水平時，財經類專業的大學生比非財經類的納稅遵從度高，可見普及財稅知識對納稅遵從有一定作用。

3 政策建議

加大教育落后地區的補償性財政投入，采用稅收分配“屬人原則”。以稅收為主的財政收入要加大科教文衛方面的投入比例，在教育落后地區采取補償性投入，不斷改善教學條件。并采用稅收分配“屬人主義”原則，即將納稅人納稅額按一定比例分配到其籍貫所在地的財稅系統，通過建立財政專項資金，直接投入當地的科教文衛事業，改善教育環境。

加大對大學生創業項目實行稅收優惠政策的力度。對于大學生就業，在鼓勵大學生創業的同時，政府要給予大學生創業實質性的支持，可以充分發揮稅收調節作用，對大學生創業項目進行稅收優惠，采取減免稅的措施。再者，政府財政對大學生就業給予技能培訓方面的支持。

提高低收入群體收入水平和社會保障程度，加快實現“益貧性增長”。我國應加快實現“益貧性增長”，提高低收入者的收入水平，逐步擴大中等收入者比重，有效調節過高收入，堅決取締非法收入。加快完善二次分配機制和國家福利制度，讓低收入群體的收入水平和社會保障有一個較大程度的提高，從而形成一種拉動內需的長效機制[3]。

擴大社會保險的覆蓋面，將個人納稅誠信系數與社會保險掛鉤。我國應逐步完善社會保險體系，擴大社會保險的覆蓋面，將更多的人納入全國的社保體系中；將員工社會保險的政府補貼部分與其納稅遵從度緊密銜接，根據個人在過去年度中的納稅誠信度，選取相應的誠信系數，并與社會保險掛鉤。

完善稅收抽查機制和處罰機制，提高法務人員的專業素質和職業道德水平。加大對納稅不遵從行為的打擊力度，提高相應的違法成本；完善稅收抽查機制和稅收處罰機制，及時掌握納稅人的納稅情況，依法查處偷漏稅行為；加強對司法人員的教育培訓投入，提高公檢法人員的專業素質和職業道德水平；加大法律宣傳力度，使納稅人普遍樹立納稅光榮意識[4]。

主要參考文獻

[1]蘇月中，郭馳.納稅遵從行為的實證研究[J].稅務研究，2007（6）：50-53.

[2]葛新權，王國成. 實驗經濟學引論：原理·方法·應用[M].北京： 社會科學文獻出版社，2006：64-65.

[3]李林木. 稅收遵從的理論分析與政策選擇[M].北京： 中國稅務出版社， 2005：34-35.

[4]鄧保生. 稅收遵從行為與納稅服務關系研究[M].北京： 中國稅務出版社， 2009：47-49.