淺談信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量控制

張美榮

[摘 要] 信息化環(huán)境將審計(jì)工作推向了一個(gè)新的發(fā)展階段，實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)工作方式的根本性轉(zhuǎn)變，使得審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制點(diǎn)、控制內(nèi)容等發(fā)生了改變，審計(jì)質(zhì)量經(jīng)受著來(lái)自信息化的巨大沖擊。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，應(yīng)對(duì)信息化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的挑戰(zhàn)，必須加強(qiáng)信息化審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用，將質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，并重點(diǎn)抓好關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制，發(fā)揮信息化審計(jì)的重要作用，以達(dá)到提升審計(jì)工作質(zhì)量的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)；信息化；質(zhì)量；控制；應(yīng)用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 018

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）01- 0027- 02

1 信息化審計(jì)的背景及應(yīng)用

隨著社會(huì)信息化程度的加深，各大中型企事業(yè)單位逐建立了科學(xué)化、多樣化的各類信息系統(tǒng)，且信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜，數(shù)據(jù)量急劇增長(zhǎng)，在這種背景下，管理者和被管理者、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對(duì)象所使用的工具手段必須處于同一個(gè)水平，才能相互適應(yīng)，形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系。沒(méi)有審計(jì)監(jiān)督的信息化，沒(méi)有審計(jì)管理的數(shù)字化，無(wú)異于新形勢(shì)下的“刀耕火種”，無(wú)法在信息化的潮流中趁勢(shì)而上，就會(huì)被時(shí)代的浪潮所淘汰。因此，審計(jì)人員必須牢牢把握住信息化的先機(jī)，努力搶占審計(jì)發(fā)展的制高點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)方式，提升審計(jì)能力和技術(shù)水平，滿足信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的需要，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。目前，中國(guó)石化集團(tuán)公司開(kāi)發(fā)的AIS審計(jì)軟件為促進(jìn)審計(jì)信息化創(chuàng)造了良好條件，中原油田審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)查證系統(tǒng)AIS開(kāi)展在線審計(jì)的同時(shí)，加大審計(jì)查證系統(tǒng)與專業(yè)信息系統(tǒng)的應(yīng)用結(jié)合力度，在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)利用物資管理、合同管理、會(huì)計(jì)集中核算等信息系統(tǒng)，對(duì)在審計(jì)查證系統(tǒng)里發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索進(jìn)行線上交叉核實(shí)，擴(kuò)大了審計(jì)查證的范圍，提高了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，使審計(jì)證據(jù)更加充分，審計(jì)結(jié)論更有說(shuō)服力。

2 信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

信息化環(huán)境下，審計(jì)事業(yè)發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)事業(yè)的命脈，因此，必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，重點(diǎn)抓好關(guān)鍵環(huán)節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

2.1 審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制

2.1.1 充分的審前調(diào)查

只有通過(guò)充分的審前調(diào)查，才能對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有全面了解，進(jìn)而便于在審計(jì)時(shí)能集中力量，突出重點(diǎn)、直奔主題，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。信息化條件下，審計(jì)人員不僅要調(diào)查了解被審計(jì)項(xiàng)目單位的有關(guān)基本情況和主要經(jīng)營(yíng)狀況，更要提前深入信息系統(tǒng)，對(duì)資金數(shù)額比較大的、中石化外部企業(yè)的、重點(diǎn)物資的、重點(diǎn)期間的合同進(jìn)行分析，結(jié)合AIS進(jìn)行查證，做到審前調(diào)查全面、詳細(xì)地了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；通過(guò)中石化內(nèi)控管理系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制流程進(jìn)行初步審查測(cè)試，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而為制訂審計(jì)方案提供充分依據(jù)，為審前質(zhì)量控制提供有效數(shù)據(jù)支持。

2.1.2 科學(xué)制訂審計(jì)方案

科學(xué)合理的審計(jì)方案能夠有效控制審計(jì)工作程序、進(jìn)度和方向，保證審計(jì)實(shí)施質(zhì)量。信息化環(huán)境下的審計(jì)方案與傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)不同，方案中除應(yīng)包括必需的內(nèi)容要素外，還應(yīng)針對(duì)信息化環(huán)境下審計(jì)特點(diǎn)，調(diào)整和增加相關(guān)內(nèi)容，如：有關(guān)信息化環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平的確定；應(yīng)用信息化系統(tǒng)提出可行的、滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)需求；合理分配和明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)間安排、目的及所采用的技術(shù)方法等。

2.2 審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制

由于信息化環(huán)境下的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，導(dǎo)致信息化環(huán)境下的審計(jì)作業(yè)流程、取證方式等與傳統(tǒng)審計(jì)方式有了很大不同，因此，必須根據(jù)信息化環(huán)境下審計(jì)實(shí)施階段的特點(diǎn)建立相關(guān)質(zhì)量控制。

2.2.1 標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程控制

信息化環(huán)境下采取的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式的程序性、邏輯性較強(qiáng)，每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)，某一環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤會(huì)產(chǎn)生“累積放大”效應(yīng)，因此，要保證審計(jì)作業(yè)實(shí)施的質(zhì)量，就需要審計(jì)人員實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程，防止錯(cuò)誤的遞延，避免審計(jì)的片面性、盲目性。中石化審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)的上線有效規(guī)避了上述風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范了審計(jì)程序及技術(shù)方法，從項(xiàng)目立項(xiàng)到項(xiàng)目歸檔，在系統(tǒng)中按工作流程，先后維護(hù)項(xiàng)目成員組成、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書(shū)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)整改情況和審計(jì)項(xiàng)目歸檔 ，實(shí)現(xiàn)了各環(huán)節(jié)緊密相扣、層層審批功能。

2.2.2 加強(qiáng)審計(jì)取證的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是進(jìn)行審計(jì)取證的過(guò)程，審計(jì)取證的質(zhì)量，直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。信息化環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)出現(xiàn)了新的電子審計(jì)證據(jù)，由于電子證據(jù)存在易逝性、易被篡改、來(lái)源難以被確定等特點(diǎn)，使審計(jì)人員面臨電子審計(jì)證據(jù)獲取方法的適當(dāng)性、證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性、證據(jù)簽名的真?zhèn)涡浴⒆C據(jù)法律符合性等一系列新問(wèn)題，因此必須加強(qiáng)信息化環(huán)境下審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。

信息化條件下，審計(jì)人員通過(guò)運(yùn)用AIS系統(tǒng)中的抽樣模塊科學(xué)、快捷地實(shí)現(xiàn)調(diào)查取證功能。抽樣系統(tǒng)提供了確定樣本總體、重要性標(biāo)準(zhǔn)、抽樣方法等樣本設(shè)計(jì)功能，使得抽樣過(guò)程更加科學(xué)；提供了隨機(jī)數(shù)表選樣、隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、判斷選樣使得抽樣方法更加豐富快捷；抽樣條件、過(guò)程和結(jié)果能夠通過(guò)系統(tǒng)導(dǎo)出并記錄下來(lái)，實(shí)現(xiàn)了抽樣工作可復(fù)核。同時(shí)，審計(jì)抽樣模塊將審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷和系統(tǒng)客觀選樣有機(jī)結(jié)合，通過(guò)多條件輸入、判斷選樣等功能，避免了手工抽樣審計(jì)取證的缺陷，也避免了審計(jì)人員的主觀性、盲目性，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.2.3 審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制

信息化環(huán)境下審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制除了包括常規(guī)的相關(guān)性控制、完整性控制、準(zhǔn)確性控制、規(guī)范性控制和審核控制等質(zhì)量控制外，還應(yīng)將信息技術(shù)運(yùn)用到底稿的質(zhì)量控制中來(lái)，利用中石化審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)提供的模板功能，自動(dòng)生成規(guī)范化的底稿文檔，實(shí)施底稿及相關(guān)文檔的統(tǒng)一管理，并通過(guò)系統(tǒng)功能設(shè)定，確保底稿的內(nèi)容完整、要素齊全；審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了國(guó)家級(jí)、中石化級(jí)法律法規(guī)制度文件的在線索引，問(wèn)題類工作底稿通過(guò)檢索法規(guī)庫(kù)，在線引用適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性依據(jù)充分，同時(shí)審計(jì)底稿經(jīng)過(guò)必要的線上審核程序和手續(xù)，實(shí)現(xiàn)了層層審批復(fù)核，從而提高了審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。

2.3 審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段的質(zhì)量控制

審計(jì)終結(jié)階段是審計(jì)工作的最后階段，也是衡量審計(jì)工作目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的階段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量起把關(guān)作用。信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段質(zhì)量控制需做好以下工作。

2.3.1 建立嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核工作制度

審計(jì)復(fù)核是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，要建立嚴(yán)格的三級(jí)審計(jì)復(fù)核制度。在審計(jì)復(fù)核中，要合理劃分各級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)，明確各復(fù)核人員的職責(zé)，從而把復(fù)核制度落到實(shí)處。在信息化環(huán)境下，應(yīng)特別注意計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的充分性、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用的適當(dāng)性、電子證據(jù)的可靠性等的審查復(fù)核。目前，中石化審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程控制、跟蹤評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)考核的系統(tǒng)管理，建立了線上三級(jí)審計(jì)復(fù)核制度，促進(jìn)了審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

2.3.2 落實(shí)好審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量的高低最終反映在審計(jì)報(bào)告中，因此必須做好審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要包括：①報(bào)告內(nèi)容規(guī)范、依據(jù)充分、要素齊全，應(yīng)附審計(jì)工作底稿和全部證明材料，如電子證據(jù)、影印件、實(shí)物證據(jù)等；②報(bào)告結(jié)論依據(jù)充分，對(duì)查出的問(wèn)題闡述清楚、真實(shí)可靠；③報(bào)告中的審計(jì)處理處罰準(zhǔn)確適當(dāng)、合法、定性準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)事求是、客觀公正，審計(jì)建議有針對(duì)性、切實(shí)可行。在信息化環(huán)境下，中石化審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的規(guī)范化編制和分級(jí)審批管理，審計(jì)報(bào)告自初稿、送審稿、審理稿到報(bào)告終稿，每一個(gè)報(bào)告環(huán)節(jié)都有三級(jí)復(fù)核審批，有效保障了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)管理創(chuàng)新。

3 加強(qiáng)信息化管理系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，推進(jìn)信息化技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，提升審計(jì)技術(shù)水平，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

首先，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使審計(jì)人員熟練掌握重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，強(qiáng)調(diào)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，確定審計(jì)檢查的重點(diǎn)和檢查的深度、廣度，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的結(jié)合。其次，要把信息化審計(jì)系統(tǒng)普及性學(xué)習(xí)、信息化應(yīng)用骨干培訓(xùn)和審計(jì)高級(jí)人才的培養(yǎng)相互結(jié)合，打造一支素質(zhì)較高、梯次健全、適應(yīng)信息化環(huán)境下審計(jì)工作要求的審計(jì)干部隊(duì)伍。最后，推進(jìn)信息化技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用關(guān)鍵在于實(shí)踐，實(shí)踐中要把信息化應(yīng)用與加強(qiáng)質(zhì)量管理、提高審計(jì)管理水平緊密結(jié)合；與提升技術(shù)水平、增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力緊密結(jié)合；與開(kāi)拓市場(chǎng)、提高經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合，確保信息系統(tǒng)能夠更好地為管理服務(wù)，為全面提升審計(jì)工作質(zhì)量提供強(qiáng)有力的系統(tǒng)技術(shù)支持。

總之，審計(jì)信息化的應(yīng)用不僅提高了審計(jì)工作效率和效果，也提高了審計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)了審計(jì)工作整體水平的提高。同時(shí)，信息化的迅猛發(fā)展又給每一位審計(jì)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，我們要進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)作風(fēng)，開(kāi)拓創(chuàng)新，把審計(jì)質(zhì)量當(dāng)作審計(jì)工作的生命線，把審計(jì)質(zhì)量控制作為審計(jì)的一項(xiàng)核心工作，繼續(xù)堅(jiān)持不懈地在大力提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平上下功夫，推動(dòng)審計(jì)工作向“國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、國(guó)際一流”目標(biāo)邁出更加堅(jiān)實(shí)的步伐，為集團(tuán)公司提高發(fā)展質(zhì)量和效益保駕助力。

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