管理會計的“黃金時代”

2014年7月31日，中國總會計師協會組織的“中國管理會計系列講座”第一講在北京國家會計學院成功開講。首場講座由財政部部長樓繼偉親自授課，他作了題為“加快發展中國特色管理會計，促進我國經濟轉型升級”的精彩報告。

樓繼偉在講座中全面精辟地闡述了管理會計的發展歷史和職能作用，客觀地評價了管理會計在我國的發展現狀和存在問題，明確提出了加快發展中國特色管理會計的目標、任務和要求。并要求：爭取在3-5年之內，建立起與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系，在全國培養出一批管理會計師，推動加快管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系等方面的建設；通過5-10年的努力，基本形成中國特色管理會計理論體系，基本建成管理會計指引體系，為推動中國經濟轉型升級服務，為提高單位資金使用效益服務，實現我國管理會計跨越式發展，在較短時間內接近或進入世界先進行列。

從財政部部長的講座中可以看出，管理會計正在得到財政部的空前重視，并且在各個場合宣傳和推進管理會計理念。

清華大學經管學院會計學教授于增彪認為，管理會計之所以突然“火熱”，在于它本身是個好東西，“是一個能為企業創造價值的信息系統和管控系統”。

從未做到已做

管理會計又稱“內部報告會計”，是指在提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。基于此，管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。

樓繼偉在講座中很好地概括了目前我國單位運用管理會計的四種狀態：第一種是“不知未做”。即既不知道管理會計這件事，也沒有在實踐中運用有關技術方法；第二種是“不知在做”。即不知道管理會計是什么，但在實踐中運用了管理會計的技術方法，這種狀態在我國單位中比較普遍；第三種是“已知未做”。即知道什么是管理會計，但在實踐中沒有加以運用；第四種是“已知在做”。即既知道什么是管理會計，也在實踐中不斷探索運用。

管理會計的這四種狀態雖然在我國單位現實工作中存在，但是這四種狀態各自所占的比例是不一樣的。上海國家會計學院副教授王紀平告訴記者，去年年底他在互聯網上做過一個調查。得出的結果是，大多數企業一直在對管理會計工具進行探索。比如國有企業比較常用預算和內控，這屬于風險管理的工具。其中最重要的就是預算，它是各個主管部門大力推進的一項工具。另外，管理會計應用比較多的領域還有：業績評價、成本管理領、戰略管理等。現在企業里面關注管理會計的人很多，但是真正從事管理會計實務的人很少。因為到目前為止，企業還是以對外報告會計為主，管理會計在企業中還沒有形成制度，也沒有把這項工作安排專門人員去做。大多數人從事的還是財務會計工作，進行日常的記賬和報賬工作。

“其實政府管理也是一種管理，是對公共資金的管理。政府管理會計就是運用貨幣化和財務化的數據指標管理財政資金。”王紀平說道，隨著我國政府財務管理的不斷深入，各級政府部門從實踐經驗出發，逐漸摸索出一套加強財務管理、提高資金使用效益的方法，但缺乏系統、科學的決策控制理論指導。隨著節約型政府的建立和推進，我國開始了很多政府管理會計實踐，比如預算方面的績效預算、中期預算在一些政府部門開始試點。目前，績效管理在我國受到重視，各地都在開始績效評價工作。

重要工具

因此，王紀平認為，這次財政部發強音推進管理會計，其最終目的是通過管理會計促進中國的財稅體制改革，特別是中央和地方的預算改革。因為預算這個工具運用得好不好，直接關系到財政體制改革的成敗。

眾所周知，在財稅體制改革中將重點改進預算管理制度，強化預算約束、規范政府行為、實現有效監督，加快建立全面規范、公開透明的現代預算制度。

目前，政府會計核算和預算編制采用收付實現制為確認基礎。收付實現制主要向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告日現金余額等信息，較為客觀地記錄了現金流量。但是也暴露出其弊端，核算內容及核算方法已不能適應新的變化，迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。另外，從政府會計改革的趨勢看，由于我國預算會計仍采用收付實現制，與國際通行做法存在較大差異，在執行中也暴露中一些深層次的問題，政府預算與會計在會計制度、核算方法、報表體系、科目設置等方面嚴重滯后于實踐的發展，已不能適應財稅制度進一步深入改革的需要。

隨著我國政府會計改革研究的展開和深入，權責發生制在我國政府會計中的應用問題引起了人們越來越多的關注。權責發生制在強化政府會計責任、增加政府財政的透明度、提高政府機構管理效率、減少財政支出以及提高財政信息的準確性方面將發揮積極作用。權責發生制下政府預算會計不僅是技術上的改革，更是政府預算會計功能的根本性變化。在我國預算會計制度改革、財政管理改革和經濟發展的進程中，已經產生了采用權責發生制的客觀必要性。

進一步講，權責發生制的核心體現為編制資產負債表。王紀平說：“從企業角度講，這是風險管理，實際是把企業的各個環節，各個業務流程當中存在的問題，通過財務數據表現出來。但是從政府角度講，這種風險管理，目前還沒有一套通用的數據系統。因為政府財政預算只是公布收入和支出。而在資產和負債屬于政府權益，大眾并不知曉。而且這個數據體系，也不是很健全。這次財政部強調用管理會計的手段，首先是把內部的報告體系進行完善。然后對風險進行檢測和預警。當然管理會計也不僅是資產負債表，而是在資產負債表基礎上還有很多內部報表和數據體系。”

管理會計的概念是為企業管理服務的，那么政府管理會計是為政府內部管理服務的。因此，財政部此次強力推進管理會計工作，就是配合財稅體制改革的進程。

當務之急

在中國經濟轉型升級的關鍵時刻，以管理會計推動企業轉型，繼而實現中國經濟轉型，已然成為轉型升級的一劑良方。

然而，如何加速管理會計的突破式發展？從政府層面而言，做好頂層設計是當務之急。

“工欲善其事，必先利其器。”財政部會計司副司長應唯認為，管理會計理念與方法的落地，離不開信息技術的支撐。這是因為，管理會計要行使其規劃、決策、控制、評價等功能，一切都以信息為依據。

以管理會計的決策支持為例，管理層要在瞬息萬變的市場經濟環境中迅速作出反應，就需要信息具有很高的及時性，甚至是實時信息。而高效統一的信息系統能為管理者提供渠道。這種信息系統在在國外已經有了成熟的經驗，而在我國還相對薄弱。

另外，江蘇省財政廳副廳長徐寧認為，當前我國的管理會計在理論研究、實踐運用、信息化水平等方面相對滯后，各級會計學會應重點加強對管理會計的研究，推動管理會計理論方法轉化為實踐，推動管理會計的一些方法和經驗上升到理論高度并加以推廣。

綜上所述，我國政府管理會計面臨的現實問題，首先是要通過借鑒企業和國外的管理會計技術，部分管理會計技術開始在政府應用，但還沒有推廣，也不成熟；再有缺乏一個完整的政府管理會計理論體系來指導實踐。如果這兩個問題真正解決好，管理會計的“黃金時代”將會真正到來。