淺談綠色稅收體系設計以促進節約型生產和消費

【摘要】隨著社會主義市場經濟的不斷發展，我國的環境污染和生態破壞日益嚴重，在一些地區已成為危害人民健康、制約經濟發展和社會穩定的一個重要因素。稅收作為現代宏觀經濟政策的主要工具之一，自然被用到環境保護上，但是，現行的稅制結構并不是完美無缺的。因此，應考慮如何重構綠色稅收制度。本文從我國現行的綠色稅收體系出發，在對現行的綠色稅收體系所存在的問題進行分析及借鑒發達國家相關經驗后提出對策建議，以促進節約型生產和消費以及國民經濟持續快速協調發展。

【關鍵詞】稅制結構；綠色稅收；環境保護

綠色稅收，也稱環境稅收或生態稅收，是對所有能夠體現保護環境、合理開發利用自然資源，推進綠色生產和消費為目的的各種稅收的總稱。

一、我國綠色稅收體系現狀

自改革開放以來，我國一直很注重環境保護。1994年的稅制大改革以及2003年后期的新一輪稅制改革，始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容，稅收制度中有關環境保護的內容不斷得到豐富和發展。從我國現行稅種中的環境保護措施可以看出，我國稅收措施采取“獎限結合”的辦法，在引導人們生產和消費的同時，起到了鼓勵環境保護、限制污染的鮮明政策導向作用。但是我們也應該認識到，相較于發達國家，我國目前的稅收政策中雖然已存有一些綠色稅收的成分，但實際上卻還沒有建立起一個較全面、完整的綠色稅收制度體系。

二、現階段我國綠色稅收體系存在問題

總體上而言，目前我國綠色稅收體系還很不完善，不僅沒有開征專項的環境保護的獨立稅種，現有的起到綠色稅收作用的環境保護措施只是零散于各相關稅種之中，在具體的執行過程中，這套綠色稅收體系存在著種種問題[1]。

（一）資源稅

我國現行資源稅征稅范圍太窄、收入規模過小，僅有石油、天然氣、煤炭、其他金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種產品，可以說僅限于不可再生的礦產品和鹽類，而對可再生資源大部分都沒有征稅，同時現行資源稅單位稅額過低，容易造成對資源的盲目開采和過度開發，加重環境負擔。

（二）消費稅

消費稅設立的主要目的原本是為了遏制高額生活消費，雖然我國目前已對汽車消費按照其排量征收了消費稅，但是與人們生態環境密切相關的燃料狀況、排出廢氣物中的碳含量等情況卻被忽略了。

（三）增值稅

目前我國存在增值稅與營業稅的交叉征收和稅負失衡問題，且消費型增值稅尚未在全國范圍內展開，這會使整個增值稅的抵扣鏈條中斷，引起增值稅征管的混亂。我國現行的增值稅中雖存在一些對節約資源行為的免稅政策，即征即退及減半征收的政策，但這些規定還遠遠不夠。

（四）所得稅

在企業所得稅上國家的稅收優惠限制過于嚴格，而再生資源的循環利用又大多同技術密集、資金密集型生產方式相關，使得進行再利用再循環的環保企業、資源綜合利用企業以及一般中小企業很難享受到這方面的優惠政策[2]。

（五）城鎮土地使用稅和耕地占用稅

我國城鎮土地使用稅和耕地占用稅的稅率偏低，難以遏制因濫用土地而對環境所造成的破壞。同時還存在涉及環保的稅收優惠政策單一，缺少針對性和靈活性以及收費政策等方面的問題。

三、完善我國現行綠色稅收體系對策

現今，全球各個國家都日益重視經濟手段的運用，即綠色稅收政策的運用，以充分保護本國的環境資源，很多發達國家也基本上建立起了適合其國情的綠色稅收體系，中國稅務年鑒編輯委員會編的中國稅務出版社的《中國稅務年鑒2008》列舉了主要發達國家為此所征收的稅種。美國與德國為促使少用原生材料分別征收新鮮材料稅與汽油、電能、礦物征收生態稅；為限制排放污染物，美國征收汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅、進口原油及其制品稅和二氧化硫稅，芬蘭征收二氧化碳稅，英國征收公司汽車稅、燃料稅、總污染稅，西班牙、法國、瑞典、意大利征收氮氧化物稅，比利時、芬蘭、挪威、瑞典征收對農藥和化肥征收污染稅。

借鑒發達國家的經驗并針對我國的國情，完善現行的綠色稅收體系的具體措施如下：

（一）完善我國現行稅制結構中與環境保護相關的稅種

1、建立資源節約、環境保護的資源稅體系

第一，擴大資源稅征稅范圍。逐步將水、森林、草場、所有礦藏和非礦藏資源、海洋、地熱、動植物等資源納入征稅范圍。

第二，提高資源稅征收標準。對污染程度不同的資源實行差別稅率，對非再生性、非替代性、稀缺性的資源要課以重稅，限制其開采和開發。

第三，完善計稅依據。對從量定額征收的應稅資源的計稅依據可由現行的銷售或使用數量改為實際開采或生產數量。

2、形成節約消費傾向的消費稅

（1）調整消費稅的征稅范圍。首先取消對部分消費品的征稅，如汽車輪胎、普通化妝品等。其次要適當擴大征稅范圍，對一些稅基廣、消費多，且課稅后不會影響人民群眾生活水平的消費品進行課稅。三是將一次性塑料包裝物、飲料容器等納入征稅范圍[3]。

（2）適當調整消費稅率。一是對現有的應稅消費品，如對黃酒、普通化妝品等實行低稅率；調高煙、烈性酒等的稅率；二是新增應稅消費品，如對高檔電器、高檔娛樂等實行高稅率。

（3）完善征收環節。一是對便于控制征稅的某些消費品，如汽車、摩托車等的納稅環節向后推移到批發或零售環節；二是改革征稅環節，完善征管手續。

3、完善增值稅制度，實行消費型增值稅

在長期內還應考慮增值稅的擴圍問題，逐步將房屋、建筑物投資納入抵扣范圍，允許抵扣全部的固定資產投資，從而實現完全意義上的消費型增值稅。

4、改革城鎮土地使用稅和耕地占用稅

對那些征用耕地而實際未用的實行加成征收，以有效發揮城鎮土地使用稅和耕地占用稅對土地使用的調控作用。

（二）開征專項環境保護稅

一是開征空氣污染稅。對在生產經營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅，實行從量課征的累進稅制。二是開征水污染稅。對排放廢水的企事業單位及生活廢水的城市居民征稅，實行有差別的累進稅制度。三是開征固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、舊輪胎等廢物按其體積和類型進行定額征收[4]。中央政府對環境稅每個稅目制定不同的稅率體系。

（三）開征物業稅

開征房產保有階段統一收取的物業稅，要求其承租人、所有者每年都要繳付一定稅款，而應繳納的稅額會隨著其市值的升高 （下轉189頁）（上接第186頁）而提高。將居民的住宅納入征稅范圍，通過適當提高不動產的稅收負擔，對多占少用土地資源、投機房地產行為進行經濟約束。

（四）實行多樣化的稅收激勵機制

在關稅上，對出口的環境保護設施、材料采用低關稅；對目前國內不能生產的治污設備以及環境無害化技術等進口產品減征進口關稅。在所得稅上，對從事污染治理、購置并用于污染治理的固定資產的企業，實行減免稅、投資抵免等間接優惠方式，同時，對利用廢渣恢復的土地給予優惠，從而促進節約型生產和消費。

綜上所述，為了保護自然資源，合理利用有限的資源，實行我國經濟和社會的可持續發展戰略目標，應該將綠色稅收體系納入到新的稅收制度中，促進我國節約型生產和消費，構建與我國經濟、社會相協調的具有中國特色的綠色稅收體系。

注釋：

[1]安鋼.我國綠色稅收體系現狀分析及對策建議[J].北方經濟，2009（3）：73.

[2]左曉龍.基于循環經濟的中國綠色稅收體系構建[J].中國經貿導刊，2009（19）：41.

[3]洪源.“綠色稅收”體系的構建取向[J].稅務研究，2009（428）：50.

[4]吳翀.構建綠色稅收體系的設想[J].經濟研究導刊，2008（2）：28.