新時期下醫院會計核算的規范發展

摘要：新的醫院財務會計制度規范了收支核算管理，強化成本核算與控制；其也提出加強資產管理與財務風險防范，全面真實反映醫院資產負債情況。本文首先分析了醫院財務會計制度的要求與意義，從理論與案例提出了新時期下醫院會計核算的規范發展措施：權責發生制改革順應績效管理要求、實施總會計師委派制度、推行全成本核算和加強醫院的成本管理。

關鍵詞：醫院財務會計制度；會計核算；規范發展

新的醫院財務會計制度自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行。新修訂的醫院財務會計制度充分體現公立醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創新[1，2]。其中重要提出了要要加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率[3]。本文具體探討了新時期下醫院會計核算的規范發展，現報告如下。

1醫院財務會計制度的要求與意義分析

新的醫院財務會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規定。新制度強化預算約束與管理，將醫院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫院規范運營。新制度規定根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調整醫院收支分類，配合推進醫藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫院的補償作用，將藥品收支納入醫療收支統一核算[4]。

2新時期下醫院會計核算的規范發展

2.1權責發生制改革順應績效管理要求 權責發生制和收付實現制是兩種不同的會計核算制度，我國目前的行政單位基本采用現收現付制，事業單位正在進行權責發生制的會計制度改革。2009年新的會計制度實施后，醫院會計制度相對清晰，自有資產的會計核算制度是權責發生制，財政撥款則采用收付實現制核算。權責發生制能夠清晰反映成本，順應了績效管理要求。完美的權責發生制改革應如英國式的，決算和會計核算制度都是權責發生制，出具（決算）報告的時候有權責發生制和現收現付制兩份報告，為此我國醫院的會計核算發展應是權責發生制改革順應績效管理要求[5]。

2.2實施總會計師委派制度 實施總會計師委派制度，履行財務會計監督職能，保障醫院持續、健康、快速發展。他們的權限包括組織領導醫院的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督，主管審批醫院財務收支工作等。與廣大患者利益密切相關的是，總會計師將對醫院醫生的過度檢查、過度醫療等行為進行嚴格監控，對醫生所開的藥品處方和檢查處方每月進行排名[6]。總會計師行使的是行政職責，對醫院的流程設置和成本管控履行監督職能，讓醫院為患者提供更優化的看病流程，而且從多方面為他們降低就醫成本，促進醫院的良性發展。另外，總會計師將對每一張發票進行審核，報賬將由分管副院長和總會計師共同簽字，不合理的花費將被攔截，從而保障國有資金安全。

2.3推行全成本核算 公立醫院取消以藥補醫后，醫院由此減少的合理收入或形成的虧損通過調整醫療技術服務價格、增加政府投入等途徑予以補償。為此醫院要建立和完善全成本核算手冊或工作制度，制定全成本核算的原則、方法，明確全成本核算的具體實施流程等。各級各類醫療機構要對臨床科室、醫技科室、醫療輔助科室、行政后勤科室等科室，分項、逐級、分步計算成本。通過科學、合理的分配方法，構建醫療機構成本、評價、考核體系，為準確核定醫療技術服務收費標準、實施單病種付費和完善醫療保險機制提供科學依據，進一步降低醫藥成本，減輕患者負擔[7]。

2.4加強醫院的成本管理 通過實施成本核算，能夠實現對醫院的精細化管理，減少不合理的醫療消耗，對各項開支精打細算，更科學地配置資源。從公立醫院補償機制改革上來說，開展醫院項目成本核算將給政府制定價格和補償政策提供依據。醫院項目成本核算的測算結果，明確了醫療項目中哪些是政策性虧損及虧損程度。只有準確核算成本，真實反映醫療服務耗費，才能為價格管理部門合理定價提供依據，才能使醫院在醫療服務過程中的耗費得到合理補償，保證其正常運轉。

3新時期下醫院會計核算的規范發展-案例分析

3.1醫院概況 某某醫院是集醫療、科研、教學、預防、康復于一體的二級綜合性醫院，醫院占地面積1.4萬m2，建筑面積1.5萬m2。當前醫院成本管理觀念陳舊，甚至具有機關官僚的作風，存在行政命令的方式進行成本管理的現象，服務意識不強。在這種觀念的支配下，不僅很難推動醫院成本的發展，有些甚至會阻礙成本的發展，同時其管理模式和管理方法不能適應市場經濟發展的需要。在傳統會計核算方法下，醫院的服務成本與經營費用不分。人們無法掘以確定投入與產生的函數關系，使管理人員不能面向未來，實行預防性管理。同時，由于對醫院各項收入的邊際利潤心中無數，當醫院的經營環境改變時，管理人員不能根據成本費用的資料作出靈敏反應，容易導致醫院決策的失誤。

3.2會計核算體系的建立

3.2.1會計核算帳戶設計 會計核算帳戶分為3個層次，①按部門設置，②分別各部門下的項目設計，③按項目下的明細合同設置，作業下繼續細化到前期、中期、后期。

3.2.2會計作業動因的分配 目前醫院業務活動所消耗的資源一般分為五大類，即人員費（包括薪金、福利等）、場地費（包括房租、水電費等）、折攤費（包括交通工具、各種設備的折舊）、業務費（包括交通費、差旅費、材料費、印刷費等）、其他非作業性費用（包括攤派費、招待費等）。主要作業中心一般可分為檢驗作業中心、診斷作業中心、醫療作業中心、護理作業中心等。根據醫院活動特點，對醫院資源成本動因的選擇見下表1所示。

通過以上一些關系的建立，某某醫院會計核算具備了基本運行條件，基于作業思想的會計核算系統初步形成。

總之，當然醫院會計核算改革是一項復雜的系統工程，也是一項長期發展的過程，在這一改革過程中，醫院管理者必須高度重視，統一思想，合理實施，實現社會效益與經濟效益的雙豐收。

參考文獻：

[1]王文森，孫潔，石德光，等.軍隊醫院物資網絡化管理實踐[J].中國藥業，2009，18（20）.

[2] 張友舜.新會計制度下公立醫院提高固定資產管理質量的實踐[J].江蘇衛生事業管理，2012，23（06）.

[3]謝曉梅，夏蓉，李丹霞.醫院新會計制度對改進醫院固定資產會計核算的思考[J].醫藥前沿，2011，01（22）.

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[5]邱時卿，牛偉新，吳林初，唐奇成.醫院固定資產的網絡化管理[J].中國醫學裝備，2011，08（01）.

[6]劉云，鐘玉明，江妮.新醫院會計制度對會計科目、經濟指標的影響分析[J].健康大視野，2012，20（11）.

[7]魯勁巖.高等教育人力資源共享與檔案管理[J].蘭州醫學院學報，2003，29（02）.

編輯/申磊