淺析關于債務重組會計問題

摘 要：為了能使我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展平穩(wěn)，適應國際市場，2006年，我國財政部在出臺了新的會計準則體系，使得我國的會計準則趨近于國際會計準則。修訂后的會計準則相比于之前的有了很大的變化，變化最明顯的地方就在債務重組的定義和方式上，以及債務人與債權人的會計處理方面。本文首先闡述了債務重組的概念、方式，分析了債務重組所帶來的會計問題以及相應的解決措施。

關鍵詞：債務重組會計；方式；問題；措施

顧名思義，債務人在發(fā)生財務困難時做出的讓步行為我們稱之為債務重組。這樣的讓步行為將會產(chǎn)生一系列新的會計問題，例如對債權物資的計量問題、債務重組收入或損失的會計處理問題等。雖然這些年我們的會計準則有了很大的變化，但是我國的債務重組會計準則還是存在著很多會計問題。

一、債務重組的含義

如果涉及到修改債務條件中的金錢數(shù)目或者時間，即債務條件中的任何事項，我們都可以稱之為債務重組，這也是債務重組的廣義定義。包括在財務困難條件下債務人的債務重組，也包括債務人在財務沒有困難的條件下的債務重組，還包括在清算或改組時的債務重組。而從狹義的層面上講，債務重組是指在債務人在發(fā)生財務困難或操作失敗時，債權人對此作出的讓步。債務重組的讓步形式有三種：償債期限、償債方式，償債金額。

二、債務重組的方式

債務重組指的是債務人在發(fā)生經(jīng)濟困難的時候，債權人必須根據(jù)法院的裁定或者是債務人與債權人達成的協(xié)議做出相應的讓步。因此，換一種說法，一旦原來所定的償還債務條件被任何人按照程序和協(xié)議進行了修改，那么就說明發(fā)生了債務重組。債務重組的方式主要包括以下三種：

1.在債務重組中用資產(chǎn)償還債務。

2.在債務重組中，當債務轉為資本時，得到的股份賬面價值必須要被債務人確認成股本。而這個債務人股份必須被確認為長期的股權投資。

3.在進行其他債務條件修改時，要分情況來進行處理，主要是分為兩種情況：附或有條件和沒有附或有條件，在附或有條件的債務重組中，要結合具體的事項和相關規(guī)定來進行處理。

三、債務重組帶來的會計問題

1.不符合原則的操作：重組損益全部計入當期損益。首先，債務人的受益過程是一個相對較長的過程，而債務重組在短時間內(nèi)不能發(fā)揮效用，因為企業(yè)在負債過重的困境中希望能得到喘息的機會，進而恢復正常的經(jīng)營管理狀態(tài)，而債務重組的發(fā)生就是為了達到這個目的。因此它不符合權責發(fā)生制原則；其次，計入營業(yè)外收入就相當于是增加了當期利潤，這不僅增加了當期所得稅的費用，還不能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流，因此會再次造成企業(yè)資金短期內(nèi)的緊張；最后，債務人還要計入當期損益，計入當期損益也沒有遵守權責發(fā)生制原則的配比原則。

2.在會計準則中沒有明確規(guī)定相關稅費的問題。在一個債務重組和相關企業(yè)的債務重組當中，債權人減少總利潤，少交所得稅。因此，按一般的情況，債務重組雙方不會考慮到增值稅方面的問題，而只是考慮所得稅的稅前扣除和債務重組所得的征稅問題，這些都極有可能會引起稅收風險。

3.公允價值的運用缺乏市場基礎。公允價值的可靠性不高，很大程度上是因為市場的法律法規(guī)不健全，因為資產(chǎn)評估的流程尚未標準化，因此，利潤操縱容易在企業(yè)管治中產(chǎn)生，并且還要加強資產(chǎn)評估隊伍。

4.上市公司利用債務重組進行不正當?shù)挠喙芾怼Ｉ鲜泄纠脗鶆罩亟M進行了很多不正當?shù)挠喙芾恚眠@些手段進行不正當?shù)挠喙芾怼?/p>

四、對債務重組帶來會計問題的應對措施

1.在會計期間對債務重組損益進行分攤。為了減少利潤的虛增和和降低因利潤虛增而產(chǎn)生所得稅費用的負擔，我們要將債務重組損益分攤到以后的會計期間，只有這樣，企業(yè)才能更快的走出困境。這些損益一般情況下要按照以下原則被確認為遞延收益：權責發(fā)生制原則和配比原則。債務人將重組債務應收賬款的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值計入遞延收益，然后在以后各期分攤為營業(yè)外收入。

2.應當減少重組產(chǎn)生的相關費用。有兩項交易在債務重組過程中應該要一一明確的，分別是按公允價值銷售資產(chǎn)和按賬面價值清償債務，然后再計征所得稅。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)抵債時會涉及到相關稅費，而這個相關稅費就是固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關稅費的一種。這些費用一旦是由于處置引起的，則可以通過沖減資產(chǎn)來轉讓損益。

3.將公允價值合理的運用到市場。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格我們稱之為公允價值。當前，我國市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展，對各級市場的建立也提出了更高的要求，只有建立了各級市場，我們才能更好的確定商品的成本和價格，商品的公允價值信息才能更加容易的被獲取。因此，我們首要的就是要完善公允價值應用的市場條件。其次，我們要完善公司的治理結構，將國有股和法人股所占的比例減少。最后就是要規(guī)范資產(chǎn)評估流程，加強資產(chǎn)評估的建設，提高對資產(chǎn)評估機構的監(jiān)管。要做到這些我們就要做好兩個方面的內(nèi)容：首先要提高部門和人員的監(jiān)管水平，其次就是發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。

4.對上市公司加大監(jiān)管力度并建立退出機制。首先，加強對上市公司的監(jiān)管是不容忽視的，只有這樣才能進一步規(guī)范對會計信息的披露，進而完善上市公司的內(nèi)部控制制度，這樣才能達到提高上市公司信息披露質(zhì)量的內(nèi)在約束力的目的。其次，對于那些嚴重虧損、資不抵債，有部分經(jīng)營業(yè)務或者去不經(jīng)營業(yè)務受損的，甚至是失去持續(xù)經(jīng)營能力的上市公司，宣布其退市，因此，要建立退出機制。最后，為了避免企業(yè)的利潤操縱，我們還要對上市公司的會計監(jiān)管政策進行調(diào)整。

五、結束語

債務重組不管是對債權人還是債務人都是存在益處的，在對債務重組的過程中難免會帶來會計問題，我們要重視這些問題，同樣的也要對這些問題提出一些應對措施，并解決這些問題，這樣才能更有益于我國的經(jīng)濟發(fā)展。

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