淺析關(guān)于債務(wù)重組會計(jì)問題

摘 要：為了能使我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)，適應(yīng)國際市場，2006年，我國財(cái)政部在出臺了新的會計(jì)準(zhǔn)則體系，使得我國的會計(jì)準(zhǔn)則趨近于國際會計(jì)準(zhǔn)則。修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則相比于之前的有了很大的變化，變化最明顯的地方就在債務(wù)重組的定義和方式上，以及債務(wù)人與債權(quán)人的會計(jì)處理方面。本文首先闡述了債務(wù)重組的概念、方式，分析了債務(wù)重組所帶來的會計(jì)問題以及相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組會計(jì)；方式；問題；措施

顧名思義，債務(wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)做出的讓步行為我們稱之為債務(wù)重組。這樣的讓步行為將會產(chǎn)生一系列新的會計(jì)問題，例如對債權(quán)物資的計(jì)量問題、債務(wù)重組收入或損失的會計(jì)處理問題等。雖然這些年我們的會計(jì)準(zhǔn)則有了很大的變化，但是我國的債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則還是存在著很多會計(jì)問題。

一、債務(wù)重組的含義

如果涉及到修改債務(wù)條件中的金錢數(shù)目或者時(shí)間，即債務(wù)條件中的任何事項(xiàng)，我們都可以稱之為債務(wù)重組，這也是債務(wù)重組的廣義定義。包括在財(cái)務(wù)困難條件下債務(wù)人的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人在財(cái)務(wù)沒有困難的條件下的債務(wù)重組，還包括在清算或改組時(shí)的債務(wù)重組。而從狹義的層面上講，債務(wù)重組是指在債務(wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難或操作失敗時(shí)，債權(quán)人對此作出的讓步。債務(wù)重組的讓步形式有三種：償債期限、償債方式，償債金額。

二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組指的是債務(wù)人在發(fā)生經(jīng)濟(jì)困難的時(shí)候，債權(quán)人必須根據(jù)法院的裁定或者是債務(wù)人與債權(quán)人達(dá)成的協(xié)議做出相應(yīng)的讓步。因此，換一種說法，一旦原來所定的償還債務(wù)條件被任何人按照程序和協(xié)議進(jìn)行了修改，那么就說明發(fā)生了債務(wù)重組。債務(wù)重組的方式主要包括以下三種：

1.在債務(wù)重組中用資產(chǎn)償還債務(wù)。

2.在債務(wù)重組中，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，得到的股份賬面價(jià)值必須要被債務(wù)人確認(rèn)成股本。而這個(gè)債務(wù)人股份必須被確認(rèn)為長期的股權(quán)投資。

3.在進(jìn)行其他債務(wù)條件修改時(shí)，要分情況來進(jìn)行處理，主要是分為兩種情況：附或有條件和沒有附或有條件，在附或有條件的債務(wù)重組中，要結(jié)合具體的事項(xiàng)和相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行處理。

三、債務(wù)重組帶來的會計(jì)問題

1.不符合原則的操作：重組損益全部計(jì)入當(dāng)期損益。首先，債務(wù)人的受益過程是一個(gè)相對較長的過程，而債務(wù)重組在短時(shí)間內(nèi)不能發(fā)揮效用，因?yàn)槠髽I(yè)在負(fù)債過重的困境中希望能得到喘息的機(jī)會，進(jìn)而恢復(fù)正常的經(jīng)營管理狀態(tài)，而債務(wù)重組的發(fā)生就是為了達(dá)到這個(gè)目的。因此它不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；其次，計(jì)入營業(yè)外收入就相當(dāng)于是增加了當(dāng)期利潤，這不僅增加了當(dāng)期所得稅的費(fèi)用，還不能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流，因此會再次造成企業(yè)資金短期內(nèi)的緊張；最后，債務(wù)人還要計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入當(dāng)期損益也沒有遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的配比原則。

2.在會計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定相關(guān)稅費(fèi)的問題。在一個(gè)債務(wù)重組和相關(guān)企業(yè)的債務(wù)重組當(dāng)中，債權(quán)人減少總利潤，少交所得稅。因此，按一般的情況，債務(wù)重組雙方不會考慮到增值稅方面的問題，而只是考慮所得稅的稅前扣除和債務(wù)重組所得的征稅問題，這些都極有可能會引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.公允價(jià)值的運(yùn)用缺乏市場基礎(chǔ)。公允價(jià)值的可靠性不高，很大程度上是因?yàn)槭袌龅姆煞ㄒ?guī)不健全，因?yàn)橘Y產(chǎn)評估的流程尚未標(biāo)準(zhǔn)化，因此，利潤操縱容易在企業(yè)管治中產(chǎn)生，并且還要加強(qiáng)資產(chǎn)評估隊(duì)伍。

4.上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行不正當(dāng)?shù)挠喙芾怼Ｉ鲜泄纠脗鶆?wù)重組進(jìn)行了很多不正當(dāng)?shù)挠喙芾恚眠@些手段進(jìn)行不正當(dāng)?shù)挠喙芾怼?/p>

四、對債務(wù)重組帶來會計(jì)問題的應(yīng)對措施

1.在會計(jì)期間對債務(wù)重組損益進(jìn)行分?jǐn)偂榱藴p少利潤的虛增和和降低因利潤虛增而產(chǎn)生所得稅費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，我們要將債務(wù)重組損益分?jǐn)偟揭院蟮臅?jì)期間，只有這樣，企業(yè)才能更快的走出困境。這些損益一般情況下要按照以下原則被確認(rèn)為遞延收益：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。債務(wù)人將重組債務(wù)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)入遞延收益，然后在以后各期分?jǐn)倿闋I業(yè)外收入。

2.應(yīng)當(dāng)減少重組產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。有兩項(xiàng)交易在債務(wù)重組過程中應(yīng)該要一一明確的，分別是按公允價(jià)值銷售資產(chǎn)和按賬面價(jià)值清償債務(wù)，然后再計(jì)征所得稅。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)抵債時(shí)會涉及到相關(guān)稅費(fèi)，而這個(gè)相關(guān)稅費(fèi)就是固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)的一種。這些費(fèi)用一旦是由于處置引起的，則可以通過沖減資產(chǎn)來轉(zhuǎn)讓損益。

3.將公允價(jià)值合理的運(yùn)用到市場。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格我們稱之為公允價(jià)值。當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，對各級市場的建立也提出了更高的要求，只有建立了各級市場，我們才能更好的確定商品的成本和價(jià)格，商品的公允價(jià)值信息才能更加容易的被獲取。因此，我們首要的就是要完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件。其次，我們要完善公司的治理結(jié)構(gòu)，將國有股和法人股所占的比例減少。最后就是要規(guī)范資產(chǎn)評估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評估的建設(shè)，提高對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。要做到這些我們就要做好兩個(gè)方面的內(nèi)容：首先要提高部門和人員的監(jiān)管水平，其次就是發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。

4.對上市公司加大監(jiān)管力度并建立退出機(jī)制。首先，加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管是不容忽視的，只有這樣才能進(jìn)一步規(guī)范對會計(jì)信息的披露，進(jìn)而完善上市公司的內(nèi)部控制制度，這樣才能達(dá)到提高上市公司信息披露質(zhì)量的內(nèi)在約束力的目的。其次，對于那些嚴(yán)重虧損、資不抵債，有部分經(jīng)營業(yè)務(wù)或者去不經(jīng)營業(yè)務(wù)受損的，甚至是失去持續(xù)經(jīng)營能力的上市公司，宣布其退市，因此，要建立退出機(jī)制。最后，為了避免企業(yè)的利潤操縱，我們還要對上市公司的會計(jì)監(jiān)管政策進(jìn)行調(diào)整。

五、結(jié)束語

債務(wù)重組不管是對債權(quán)人還是債務(wù)人都是存在益處的，在對債務(wù)重組的過程中難免會帶來會計(jì)問題，我們要重視這些問題，同樣的也要對這些問題提出一些應(yīng)對措施，并解決這些問題，這樣才能更有益于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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