淺談中小企業會計核算的現狀與問題

摘 要：隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，中小企業不僅成為我國市場經濟活動的重要參與者，而且推動社會創新，提高經濟活力，增加就業，提高財政收入等方面發揮著日益重要的作用。中小企業發展的好壞直接影響到我國二次改革能否順利完成。但長期以來，中小企業會計核算工作還存在著種種不如意的地方，嚴重制約了其長期快速發展。本文基于中小企業會計核算的特點及實踐現狀，詳細分析了其會計核算中存在的問題，并提出了相應的改善建議。

關鍵詞：中小企業；會計核算；內部控制

一、引言

毋庸置疑，改革開放三十年來的實踐證明中小企業是我國社會主義市場經濟的重要主體，在我國社會主義市場經濟體系中占據重要的一席之地。其不僅是推動我國經濟發展，促進就業，增加財稅收入，保障社會和諧穩定的重要力量來源，更是推動社會科技創新，產業升級，經濟結構轉型的助推器。特別是在當前，我國正處于二次改革攻堅階段，中小企業在實現國民經濟穩增長、調結構、促轉型，緩解就業壓力等方面，做出了重要貢獻，發揮著舉足輕重的作用。因此，中小企業的健康快速發展一直備受社會各方關注。可預見的未來，政府主推的深化改革必會讓中小企業乘風破浪，邁入新一輪高速發展的快車道。

相比治理結構完善，制度健全的大型企業而言，中小企業有其自身的特殊性。絕大多數中小企業采用都是所有權與經營權，兩權高度統一的集權管理模式，很多中小企業的創始人或所有人都是集董事長、總經理、技術總監等數職于一身。這種典型的中小企業集權管理模式雖然能夠有效降低人力資源使用成本，提高決策效率，增加經營效益，但也因其職責不分，權責劃分不清，越權行事，造成企業賬目混亂，財務監控不嚴，會計信息失真，財務管理無法達到預期目標，從而給中小企業的會計核算造成嚴重的負面影響。特別是很多中小企業為了追求短期的市場利益，急于擴大生產規模，發展迅猛的同時，忽略了企業治理結構和財務制度的建立、完善，風控體系幾乎沒有，這嚴重制約了企業管理水平的提升。隨著中國經濟融入世界經濟體系的步伐越來越快，國內很多中小企業不僅要在復雜多變的全球經濟金融形勢下，與國內外大型企業，甚至是跨國巨頭同臺競爭，而且還要面對國外投資者對財務報告使用的高標準要求。特別是在全球財務會計準則趨同，國內企業會計準則與國際財務報告準則接軌的情形下，中小企業要想在殘酷的國際市場競爭中立于不敗之地，乃至獲得進一步大發展的機會，就需要下功夫解決自身會計核算上一直存在的種種問題，強化企業核算管理。本文以會計核算為主線，在簡要介紹國內中小企業會計核算現狀的基礎上，重點分析中小企業會計核算中存在的問題，制度建設的缺失，以及造成核算不規范的主要原因，進而據此提出完善中小企業會計核算制度，強化核算操作規范化的辦法。

二、會計核算與中小企業會計核算的發展現狀

會計主要是對企業生產過程中以貨幣表現的資金及其資金運動狀況進行記錄整理的一種特殊的商務語言，因而會計核算是以貨幣為主要計量尺度，運用專業的方法，通過對企業內外經濟活動進行連續、系統、全面、綜合的確認、記錄、計量、報告，并完成記賬、算賬、報賬等相關會計活動，以為有關各方提供所需的能夠從價值量的角度反映企業內部經營狀況的會計信息。

一般而言，中小企業主要指那些生產規模較小的各種所有制形式企業，包括中型、小型和微型企業，其中小微企業占據大多數份額。中小企業往往具有規模較小，經營范圍較窄，業務結構單一，組織結構簡單，制度建設不足，管理水平有限，人員更替頻繁，創新能力強，經營靈活，效率高等特點，因而依據《會計法》、《小企業會計準則》等有關會計法律法規，并結合中小企業的經營特點，所確定的中小企業會計核算內容包括以下幾個方面：款項收付；成本費用、資產負債的核算；經營成果的總結分析；財務報表的編制與及時披露；會計資料與檔案的妥善保管等。可見，會計核算不僅是中小企業經營管理的重要組成部分，而且位居核心層級。考慮到會計核算作為中小企業財務工作的起點和基礎，并為企業經營者制定戰略，做出決策提供基本的必要的信息情報支持，故筆者根據多年的會計實踐工作經驗，對當前中小企業會計核算現狀做一簡要評述。

盡管目前，一些中小企業經營者已經深刻認識到財務會計工作水平的提升對于提高企業經營效率，增強市場競爭力方面起到了重要的推動作用。但由于中小企業自身規模較小，難以配齊足夠數量的具備一定專業勝任能力的財務人員，加之財務制度建設的滯后，造成大多數中小企業的財務管理基礎相對薄弱，會計核算工作也往往因此漏洞百出，會計信息資料的采集與保存難以及時可靠地完成，會計監督和風險內控機制也因此難以有效發揮作用，故而會計核算工作上存在的種種弊端已為今后中小企業的上市融資及快速擴張埋下了嚴重的隱患。

三、中小企業會計核算中存在的問題

1.大部分中小企業難以配齊具備一定專業勝任能力的合格會計從業人員

就目前而言，大多數中小企業因為生產經營規模較小，業務結構單一，為了節約成本，往往在企業經營過程中，使用兼職會計人員代賬，甚至招聘沒有會計從業資格證的人員從事相關會計工作。部分企業的財務工作人員雖然都擁有了會計證，但其專業水平也僅僅是剛入門，難以勝任日益復雜嚴謹的財務工作。更有甚者，因為專業能力的低下，對有關財經法規、職業道德所知甚少，對違法違規行為的嚴重后果認識不足，進而鋌而走險，偽造原始憑證，編制假賬，侵吞企業資產，損害企業利益。依照有關法律規定，企業會計業務的主要負責人和部門領導都應當具備中級級以上會計師任職資格，但在很多中小企業中，具備中級及以上職稱的會計師出任企業核心管理職務的太少，遠遠無法滿足企業規范化發展的需要。即使有的企業里有專業會計師任職，但由于大多數中小企業都采用的是家族式企業管理模式，財務工作作為企業經營管理的核心領域，很多財務數據都是企業最重要的保密信息，故而幾乎所有的中小企業經營者都會任用具備一定親緣關系的親戚出任出納、核算，甚至是財務部門主管，不僅造成企業資金管理混亂，賬目不清，更因這對有能力的專業會計人員的排擠，而造成大量人才流失，企業會計制度的規范化建設陷入停滯。對此，企業經營者往往會聘用有一定從業經驗的，甚至是退休會計師兼職代管企業賬務工作。不過，兼職人員雖然實際工作經驗豐富，但由于本身并不在企業任職，人事關系也沒有放在企業，所以對企業的生產經營管理并不熟悉，甚至有的責任意識淡漠，只憑借雇主提供的原始憑證完成賬目核算與登記，沒有履行對企業經營行為應當負有的監督責任，造成會計監督與管理職能的缺位。甚至因為工作銜接問題，導致會計賬目不能連續銜接，會計信息也因此不能全面連續地反映企業動態經營活動。另一方面，臨近退休的或已經退休的老會計往往因為年齡原因，知識結構老化，學習能力低下，知識更新較慢，很難適應現代會計理論與實踐的飛速發展，更因為有的缺乏必要的計算機知識，而無法助推企業建立完善的會計電算化體系，實現管理信息系統的高度集成和經營的智能化。

2.中小企業會計電算化水平和普及率均較低

一方面，企業負責人對會計電算化建設的重要意義認識不到位，對會計電算化的軟硬件建設投入嚴重不足，對企業信息化建設缺乏長遠系統的規劃，另一方面企業聘用的會計人員素質低下，有些甚至是退休返聘的老會計，知識結構更是陳舊，對計算機的應用能力嚴重不足，難以適應現代會計工作日趨信息化、計算機化、智能化的發展需要。上述兩方面原因造成現有很多中小企業依然采用的是手工記賬方式，即使有的企業實行了會計電算化，也僅僅使用總賬和報表兩個模塊，起到的實際作用仍是記賬，這只是為了省事，而非為了發揮會計的管理和監督職能，這樣的會計電算化根本沒法為企業的經營服務提供信息支持，甚至因為手工和電算化兩個系統的不匹配、不協調而影響到企業的正常發展。當然有的企業安裝了會計電算化系統也是出于裝點門面和應付上級部門檢查的需要，這樣做實際上是對資源的浪費。

3.缺乏完善的財務制度和健全的會計監督體系

中小企業受限于自身規模較小，業務結構單一，資金不足，為了盡可能降低生產成本，往往只組建最小規模的財務部門，甚至只有一兩個人從事會計工作，因而根本不可能建立起科學完全的財務制度，無法采用規范的會計核算方法與賬務處理程序。甚至有些企業管理者因自身財務知識有限，認為編制財務報表就是為了每月納稅申報或者提供給工商行政部門檢查時用的，而不愿主動編制內容完整，體系完善的財務報表，以留管理層決策時使用。正是中小企業難以建立起一整套相互制約、相互監督的現代公司治理結構，才導致內部會計管理失控，風險監督體系無法正常發揮作用，被不法分子有機可乘。

4.現金管理水平低下，資本結構不合理

中小企業因為自身實力不足，面對復雜激烈的市場競爭，往往有朝不保夕的感覺。對此，對數企業負責人對現金管理持有兩種態度，一種是認為現金越多越好，這樣才能在危機的時候，有足夠的現金應急，以調整經營度過難關，當然也因此造成大量現金閑置，沒有進入企業的生產周轉過程；另一種則是認為，應當盡可能減少閑置資金，甚至向銀行貸款，過量購置固定資產，快速擴大產能，以盡可能地搶占市場，樹立領先者地位，通過強化自身實力來提高未來應對危機的把握。但對現金的無計劃使用，往往使得企業的各種資產結構嚴重不合理，資本與債務之間的脆弱平衡關系極易被打破，一旦應收賬款難以收回，必然造成企業經營陷入財務困境。

5.會計檔案保管制度不健全

多數中小企業出于成本控制的考慮，往往忽視依照相關規定對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等相關會計核算資料進行封存，妥善保管。既沒有設置專門的保管地方存放會計檔案，同時也沒有安排專門人員進行看護，隨意堆放，導致會計核算資料丟失、損毀的情況特別嚴重，這不利于企業的經營決策和長期健康發展，應當引起重視。

四、規范中小企業會計核算的建議

1.完善對中小企業會計核算的立法

對中小企業會計核算，政府相關部門應適時開展頂層設計，根據中小企業會計核算現狀，加快相關領域的立法工作。通過推動中小企業會計核算法律建設，借助法律的影響力，規范中小企業的財務會計工作，使得會計工作真正能夠發揮出其本應具備的作用。此外，還應在法律中明確中小企業管理層對本單位會計核算工作具有直接責任，并對違反會計核算法規的違規行為給予嚴厲處罰，追求相關責任人的刑事責任，問責相關領導的管理失職，借此推動企業經營者對財務工作的認識。

2.加強對財務人員的選聘與后繼職業培訓

企業經營者應充分認識到會計工作者自身的職業能力是決定本企業財務管理水平的關鍵因素，是企業可持續發展的基石，因而健全中小企業的人力資源管理體系，選拔合格的員工從事一線會計工作，選聘具有較高業務技能，實踐經驗豐富的人聘為財務部門主管，而非任人唯親。對于入職員工還應重視崗前培訓和后繼職業教育，應為員工外出參加高水平業務培訓提供盡可能的便利，尤其要定期對財務部員工舉辦業務技能、企業會計準則應用、最新會計準則解釋、最新財經法規修善及職業道德等方面的培訓，不斷提高會計部門的整體財務管理水平。

3.推動企業內部風控制度的建設

中小企業應當努力健全現代公司治理結構，盡量建立起內部審計部門，以加強對會計憑證、會計賬簿、財務報表的監督控制，特別要注意實物資產及貨幣資產的保全。切實執行分級授權審批機制，未經授權并沒得到相應管理者的審批，無權處置相關重要資產。嚴禁越權審批，手續不全違規的會計收支必須追回，并對相關賬務進行糾錯。嚴格對出納與記賬職務進行職權分離，杜絕任何職務犯罪風險。督促會計工作人員嚴格遵守我國統一的《企業會計準則》等會計法規規定，正確處理賬務，從而做到依靠財務記錄能夠追蹤到企業的每筆經濟交易活動。

4.努力推動中小企業會計電算化的建設

計算機與信息網絡技術的發展決定了未來企業經營管理模式一定是朝著信息化、智能化、網絡化的方向發展。而中外企業會計準則日益趨同也是不爭的事實，如何實現內部會計核算工作與國際準則接軌成為今后中小企業進一步發展壯大，到國外資本市場上市融資所不得不面對的問題。從這點上來說，建設會計信息化工作，推動企業會計電算化發展，提高會計信息質量是實現會計核算工作與國際接軌的前提。但大多數中小企業的會計核算工作還停留在手工記賬查賬的階段，這就需要其加強軟硬件建設，配置相關計算機和財務軟件，招聘懂得使用會計電算化的職員，并長期保證這方面的業務培訓。當然最重要的是還要將會計電算化系統與企業的整個管理系統集成在一起，實現整個企業信息的共享分配，便于管理層對企業內部活動適時監控，改善企業經營決策。

5.加強中小企業外部監督

充分發揮相關機構對中小企業會計核算工作的社會監督職能。稅務、財政、司法部門不僅要加強對中小企業的稅務稽查工作，嚴格執法，還應經常與企業財務部門主管保持溝通聯系，及時向企業財務人員宣傳有關法律法規政策的最新變化，密切關注企業財務工作的發展，指導中小企業健全會計核算與財務風險控制制度。當然還應積極發揮會計師事務所的重要作用，鼓勵注冊會計師參與到中小企業的財務報表的編制工作中，履行其對中小企業財務的監督與審計職能。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則——應用指南[M].中國財政經濟，2006.

[2]蘇芝.中小企業優化會計內部管理的策略[J].時代金融，2011（18）.

[3]趙軍.規范會計核算強化稅收征管[J].科技信息，2010（01）.

[4]吳媛媛.關于中小企業會計核算問題探討[J].中國證券期貨，2010（02）.

作者簡介：李明峰（1993.07- ），女，遼寧省大連市人，大學本科，專業：會計學