新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理

摘 要：作為一種十分有效的管理模式，盈余管理因其具有能夠最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升這一功能，在許多生產(chǎn)領(lǐng)域被應(yīng)用。也正是因?yàn)檫@樣，盈余管理成為了財(cái)會(huì)部門(mén)分析與研究的熱點(diǎn)課題。我國(guó)于2006年2月頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且于2007年1月在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展形勢(shì)與發(fā)展需求而制定的，符合我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展形勢(shì)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全社會(huì)范圍內(nèi)的施行必定會(huì)對(duì)企業(yè)的盈余管理造成一定的影響，因此，本文將主要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間的關(guān)系、作用與影響進(jìn)行深入的分析與研究。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；盈余管理；作用與影響

盈余管理目前在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中起著十分重要的作用，它不僅僅是一個(gè)涉及到會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問(wèn)題，而是一個(gè)較為復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題并且企業(yè)盈余管理的好壞對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升與企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展具有重要的作用和意義。然而，盈余管理卻是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的大敵，會(huì)在很大程度上降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平，從而危害到企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)國(guó)家的和諧穩(wěn)定發(fā)展造成不良的影響。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)及其在社會(huì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間又會(huì)進(jìn)入新一輪的相互作用與影響時(shí)期。本文將主要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間的影響與作用進(jìn)行細(xì)致的分析與研究。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒布了新的更為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。于2007年1月，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始在我國(guó)上市企業(yè)中實(shí)行，并且積極鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)的其他公司也在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行這部更加完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)的成功實(shí)行不僅有效的強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新會(huì)計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，而且還首次構(gòu)建了我國(guó)較為完整、有機(jī)、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上在一些會(huì)計(jì)理念上有了一定的發(fā)展。例如在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)方面上，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則摒棄了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的受托責(zé)任觀，而提倡的決策有用觀。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一觀念的轉(zhuǎn)變?cè)诤艽蟪潭壬蠈?duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升具有十分積極的作用。在對(duì)于企業(yè)交易與各種事項(xiàng)的處理方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則主要利用原則導(dǎo)向方法，不再利用傳統(tǒng)的規(guī)則導(dǎo)向方法。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的相互影響關(guān)系

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為盈余管理提供法律參考依據(jù)并對(duì)其進(jìn)行約束

現(xiàn)階段，我國(guó)的大型企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的一般是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分營(yíng)的政策。在這樣的情況下，企業(yè)的股東、債權(quán)人等企業(yè)的相關(guān)所有人要想對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理狀況進(jìn)行了解，就需要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為其遞交企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)的所有者為了保護(hù)企業(yè)的利益不受損失，就需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)等潛在問(wèn)題進(jìn)行控制，而企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則真能夠?yàn)槠髽I(yè)的所有權(quán)擁有著提供這樣的便利，而且這種方式即不需要很高的成本，而且最終的結(jié)果還十分全面可信。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)執(zhí)業(yè)與證券監(jiān)管部門(mén)的重要依據(jù)，對(duì)于企業(yè)的盈余管理的規(guī)范也具有十分重要的作用和影響。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與施行，使得我國(guó)企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間越來(lái)越小。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，幾乎所有的準(zhǔn)則都是與企業(yè)的盈余管理有關(guān)的，除了除了現(xiàn)金流量表和中期財(cái)務(wù)報(bào)告這兩個(gè)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之外。從企業(yè)的債務(wù)重組收入、非貨幣性交易收入到企業(yè)的建造合同收入費(fèi)用的確認(rèn)等都與企業(yè)盈余收入的確認(rèn)息息相關(guān)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)主要是為了規(guī)范企業(yè)的盈余管理，這也從側(cè)面進(jìn)一步說(shuō)明了我國(guó)監(jiān)管部門(mén)對(duì)于盈余管理質(zhì)量的關(guān)注與重視程度的深入，更說(shuō)明了我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)盈余管理的漏洞之大。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和廣泛實(shí)施，則能夠在有效的嚴(yán)格企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)指標(biāo)的確定，從而有效地規(guī)范企業(yè)的盈余管理。

（2）盈余管理能夠?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供參考

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的應(yīng)用不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的生成提供必要的控制依據(jù)，從而進(jìn)一步的對(duì)企業(yè)的盈余管理進(jìn)行約束，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因?yàn)榇嬖谥逃械娜毕?，因此?huì)為企業(yè)盈余管理的有效進(jìn)行提供良好的基礎(chǔ)，并進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與發(fā)展。通常上來(lái)說(shuō)，企業(yè)都是根據(jù)自身利益發(fā)展的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定的，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從一定程度上來(lái)說(shuō)是企業(yè)相關(guān)利益主體博弈與妥協(xié)的最終結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施的過(guò)程中并不能夠做到完全的獨(dú)立，而這則會(huì)在一定程度上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師立場(chǎng)的客觀、公正與獨(dú)立。

從我國(guó)制定并出臺(tái)了第一部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理之間的相互作用關(guān)系就一直存在。幾乎我國(guó)所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布都是以社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)和背景的，正是社會(huì)經(jīng)濟(jì)中不斷出現(xiàn)的問(wèn)題推動(dòng)著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷發(fā)展與完善。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷發(fā)展變化在很大程度上也推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)盈余管理機(jī)制的完善。比如企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回對(duì)企業(yè)的盈利進(jìn)行操縱，是我國(guó)企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要方式，而這對(duì)于企業(yè)的正常發(fā)展是極為不利的。為了解決這一情況，新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了進(jìn)一步的完善，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了減值準(zhǔn)備操作時(shí)，就決不允許被轉(zhuǎn)回，而只能當(dāng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行再處置時(shí)重新進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，不僅有效的杜絕的企業(yè)對(duì)利益的認(rèn)為操縱，而且還有效的提高了企業(yè)的管理水平與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。根據(jù)上述內(nèi)容我們不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在很大程度上制約著企業(yè)的盈余管理水平，但是盈余管理則會(huì)反過(guò)來(lái)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理也正是在這樣相互制約、相互影響的過(guò)程中不斷發(fā)展和完善起來(lái)的，在這樣不斷發(fā)展的關(guān)系中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)企業(yè)的盈余管理造成一定的阻力，而企業(yè)的盈余管理機(jī)制則會(huì)反過(guò)來(lái)進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新與完善。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下盈余管理的發(fā)展趨勢(shì)

通過(guò)上文的論述我們知道，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在很大程度上會(huì)造成企業(yè)盈余管理空間的縮小，本節(jié)將主要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理造成的影響的主要因素進(jìn)行介紹與分析。

（1）不允許資產(chǎn)減值無(wú)條件轉(zhuǎn)回

對(duì)企業(yè)的提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行規(guī)定的主要目的在于增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性，從而有效的提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行之前，有許多企業(yè)并不重視這一點(diǎn)，而將企業(yè)的提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為企業(yè)盈余管理中的“調(diào)節(jié)器”，而這種情況的存在對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高都是極為不利的。相關(guān)學(xué)者的研究也證明了這一點(diǎn)，學(xué)者趙春光2006年的研究表明：減值前虧損的公司會(huì)以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來(lái)避免虧損；減值前虧損并且無(wú)法轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值避免虧損的公司以計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行大洗澡，為下一年盈利做準(zhǔn)備；減值前盈利的公司會(huì)以資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)平滑化的盈余管理；減值前盈利的公司會(huì)以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來(lái)避免盈余下降。為了對(duì)這一不良現(xiàn)象進(jìn)行控制管理與遏制，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：在長(zhǎng)期資產(chǎn)存續(xù)期間只計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回。

（2）規(guī)定趨近詳盡

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)與實(shí)行之前，企業(yè)許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行都沒(méi)有相應(yīng)的制定合理規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然有一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了制定與規(guī)范，然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻過(guò)于粗糙和模糊，不僅缺少針對(duì)性和可操作性，而且在操作的過(guò)程中具有較差的可執(zhí)行性，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生效用，而這也正為企業(yè)盈余管理的進(jìn)行提供了大量的可操作空間。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則具目標(biāo)明確、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此能夠有效的消除以往企業(yè)制度規(guī)范中存在的“盲區(qū)”，從而有效的對(duì)企業(yè)的盈余管理進(jìn)行規(guī)范與牽制。

（3）對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用進(jìn)行了適當(dāng)限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)的公允價(jià)值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對(duì)我國(guó)過(guò)去曾使用公允價(jià)值計(jì)量屬性出現(xiàn)問(wèn)題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國(guó)國(guó)情，減少公允價(jià)值被濫用的現(xiàn)實(shí)選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達(dá)的信息是嚴(yán)肅而鮮明的，那就是不是任何時(shí)候的任何情形下均可采用公允價(jià)值進(jìn)行有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量；公允價(jià)值不是隨便估計(jì)的金額；禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用。

（4）完善了會(huì)計(jì)披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加大了對(duì)企業(yè)損益的披露程度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行都進(jìn)行了規(guī)范與要求。例如企業(yè)在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就明確對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的非貨幣性資產(chǎn)交換的換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與確認(rèn)的損益金額進(jìn)行了限定，在企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)企業(yè)附注中需要進(jìn)行披露的債務(wù)重組雙方的盈利金額與損失金額的進(jìn)行了規(guī)范。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告工作的嚴(yán)格與規(guī)范則能夠有效的為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供真實(shí)、全面的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，從而保障了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者各種決策的正確制定與下達(dá)。并且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行還能夠有效的對(duì)企業(yè)利益包裝現(xiàn)象進(jìn)行遏制。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理的特點(diǎn)

（1）盈余管理方式多樣化

企業(yè)存在的最大目標(biāo)就是不斷增加企業(yè)的收益，擴(kuò)展企業(yè)的發(fā)展空間。因此，在現(xiàn)行的市場(chǎng)環(huán)境下，很多企業(yè)為了贏得高額的利益回報(bào)，都不惜鋌而走險(xiǎn)，采取非常規(guī)手段來(lái)進(jìn)行交易操作，這一做法本身不僅是違反法律的，更會(huì)在很大程度上影響我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。為此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與維護(hù)管理部門(mén)為了保護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性，會(huì)不時(shí)的對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行突擊檢驗(yàn)，以判斷其是否在遵從了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與安排，對(duì)于那些沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行經(jīng)營(yíng)交易的違規(guī)企業(yè)，會(huì)根據(jù)情節(jié)的嚴(yán)重程度給予適當(dāng)?shù)奶幜P。在這一過(guò)程中，我們可以輕易發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理之間的博弈可謂是異常激烈。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)開(kāi)始在社會(huì)企業(yè)中頒布施行的情況下，企業(yè)盈余管理人員已經(jīng)知道，再沿用之前的盈余管理模式一定出現(xiàn)問(wèn)題，其許多交易操作會(huì)被發(fā)現(xiàn)和限制，因此，在新的制度環(huán)境之下，企業(yè)盈余管理者也都在積極尋求新的、不容易被新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則察覺(jué)的盈余管理模式。

（2）盈余管理的時(shí)空性更加明顯

企業(yè)盈余管理主要在其操作、操作過(guò)程的間歇性與層次性等多種方面表現(xiàn)其時(shí)空性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至今已經(jīng)在社會(huì)市場(chǎng)中實(shí)行了七年有余，其更加強(qiáng)大、嚴(yán)格的監(jiān)管、審計(jì)功能已經(jīng)在企業(yè)中發(fā)揮了一定的作用。而企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與實(shí)行，在另一方面對(duì)企業(yè)的盈余管理造成了影響，使得企業(yè)的盈余管理成本進(jìn)一步加大。在這樣的背景下，企業(yè)要想發(fā)展就必然會(huì)通過(guò)在企業(yè)盈余管理的時(shí)空性上進(jìn)行相應(yīng)的改變，以進(jìn)一步降低企業(yè)盈余管理的成本與風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。然而由于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同運(yùn)營(yíng)層面的企業(yè)會(huì)有著差異較大的經(jīng)營(yíng)生存空間環(huán)境，與生產(chǎn)管理與治理機(jī)制，所以他們的盈余管理方式也不盡相同。因此，在企業(yè)進(jìn)行盈余管理時(shí)，應(yīng)該更加精細(xì)的制定好合理的盈余管理方式，根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇更加適合、安全的區(qū)位、時(shí)點(diǎn)，注重企業(yè)盈余管理的項(xiàng)目組合方式。而這都會(huì)使企業(yè)盈余管理的時(shí)空性更加明顯。

（3）盈余管理的多方博弈情況更加明顯

傳統(tǒng)觀念將博弈定位為一對(duì)一的博弈形式，然而隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)代社會(huì)的博弈觀念也更加多元化，博弈不僅再局限于一對(duì)一這種形式，也可以是一對(duì)多、多對(duì)多的形式，并且這種多元博弈的情況已經(jīng)在現(xiàn)代企業(yè)管理中得以廣泛的應(yīng)用。尤其體現(xiàn)在企業(yè)的盈余管理當(dāng)中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在社會(huì)中推行以后，我國(guó)市場(chǎng)中的法律制度環(huán)境、監(jiān)督管理機(jī)制等也發(fā)生了相應(yīng)的變化，這在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)盈余管理技術(shù)與方法的進(jìn)一步升級(jí)與優(yōu)化。而這對(duì)也進(jìn)一步加劇了企業(yè)盈余管理中的博弈激烈程度，在今后，我國(guó)企業(yè)盈余管理博弈形式越來(lái)越多元，博弈程度越來(lái)越激烈，將成為日后我國(guó)企業(yè)盈余管理的突出特征。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響

（1）存貨準(zhǔn)則變化對(duì)盈余管理的影響

相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，我國(guó)新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的商品流通企業(yè)的存貨的采購(gòu)成本說(shuō)明性進(jìn)行了重新規(guī)范，不僅對(duì)企業(yè)商品流通中的存貨采購(gòu)成本（采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)出口關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅等其他稅金）進(jìn)行了重新的、明確的規(guī)定，而且將企業(yè)商品流通過(guò)程中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用以及倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸等費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的存貨成本中，不僅有效的節(jié)省了企業(yè)在商品流通中的期間費(fèi)用，而且對(duì)增加這一環(huán)節(jié)中的利潤(rùn)盈余也具有重要的意義。

（2）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則變化對(duì)盈余管理的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)中的投資性房地產(chǎn)這一內(nèi)容進(jìn)行了重新的規(guī)定，將投資者為了賺取房屋的租金或者是房產(chǎn)的增值而進(jìn)行的投資，或者是這兩種目的都兼有的投資行為看作是投資性房地產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在市場(chǎng)活躍的情況下，業(yè)主需要對(duì)已經(jīng)出租的土地使用權(quán)，增值后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)利用公允價(jià)值模式計(jì)量其價(jià)值，并且不對(duì)已經(jīng)利用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的利益進(jìn)行折扣或者是減值準(zhǔn)備處理，而將其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差值作為當(dāng)期的損益。

（3）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則變化對(duì)盈余管理的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格限定了債務(wù)重組的業(yè)務(wù)，縮小了債務(wù)重組的范圍。但根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的慣例，債權(quán)人一般都會(huì)根據(jù)債務(wù)人實(shí)際償債能力，做出一定的讓步。不管讓步多少，債務(wù)人都將獲利。因此一些高負(fù)債公司會(huì)利用債務(wù)重組來(lái)進(jìn)行盈余管理。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，對(duì)于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。那么對(duì)于轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)產(chǎn)生了很大的盈余管理空間。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞與企業(yè)盈余管理質(zhì)量的高低都在不同程度上對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有積極的作用與影響，并且企業(yè)會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的盈余管理之間也具有著十分緊密的聯(lián)系。本文主要在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理之間的關(guān)系與影響進(jìn)行了分析與研究，希望能夠讓人們更加了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理之間相互作用的關(guān)系，并且進(jìn)一步推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)企業(yè)中的普及與應(yīng)用，促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：鄭玉晨（1993- ），女，漢族，河南鶴壁人，渤海大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)