營改增對交通物流運輸業的影響及對策研究

摘 要：從2012年1月1日起，營業稅改征增值稅在上海率先試點，2013年在全國范圍內試行。交通運輸業作為營改增的先導行業，在試點過程中受到一定的沖擊和影響。通過梳理營改增對交通運輸業的影響，指出存在的問題并提出相關的建議。

關鍵詞：營改增；交通運輸業；影響及對策研究

一、交通運輸業“營改增”背景

交通運輸業是國民經濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產部門，具有重要的經濟、社會、政治和國防意義。增值稅的完善和改革符合國際稅制發展要求，也是我國“十二五”改革的重點內容。2012年1月1日起，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點率先在上海開始，2012年8月1日，試點范圍擴至北京、天津、江蘇等10省市，并決定在全國繼續擴大營改增試點范圍。2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政服務業也納入“營改增”試點范圍內，至此交通運輸業已全部納入“營改增”。“營改增”有利于交通運輸業稅負減少，促進流通行業發展，并幫助小微企業進一步減輕稅負。

二、交通運輸業“營改增”產生的影響

1.“營改增”對小規模納稅人的影響

（1）“營改增”后小規模納稅人稅負減少的原因。營改增的試點政策規定交通運輸業小規模納稅人適用的稅率是3%，與之前的營業稅稅率一致，并采取簡易計稅方法，其進項稅額不得抵扣。小規模納稅人承擔的稅率雖然在數額上與原來的營業稅稅率相同，但因為營業稅是價內稅，企業所繳納的營業稅為營業額的3%，而增值稅是價外稅，企業所繳納的增值稅為計稅收入/（1+0.03）×3%，由公式可知，計稅基礎減少，因此“營改增”后稅負下降是必然現象。

（2）小規模納稅人的弊端。對于未達到需強制轉為一般納稅人的企業，會考量行業及本企業具體情況來選擇納稅人身份。一般來說，如果取得較多的進項稅額，可以考慮申請一般納稅人資格；如果采購渠道取得的進項稅額不多，建議暫時保持小規模納稅人資格。這一舉措會導致眾多一般納稅人轉換為小規模納稅人的身份，從而達到少繳稅款的目的，不利于對一般納稅人的管理，“營改增”后續工作也會因此產生不利影響。

2.“營改增”對一般納稅人的影響

“營改增”將交通運輸業整個行業鏈條上的商家都納入了納稅體系，形成了鏈條管理，從而能刺激企業更新生產設備，提高生產效率。總體上來說國家降低了稅負，但還有一部分企業的稅負增加了，這些一般納稅人企業增加的稅負在120%-150%之間，為企業生存和發展帶來了壓力。稅負增加的原因體現在以下幾個方面：

（1）稅率上升。“營改增”后交通運輸業的稅率比例由原先的3%上調至11%，稅率增加了8%。根據很多試點企業的情況測算，增值稅抵扣完實際稅負約在7%-8%，比原稅率提高了4%-5%，如能按6%的稅率征收就能和原來3%的營業稅稅負相當。

（2）進項稅額未完全抵扣。在“營改增”試點過程中，許多企業暴露出平時納稅中存在的問題，比如尚未養成及時取得有效進項稅額完稅憑證的習慣；對于某些財務管理不善，財務人員業務不專的企業，對各種可以抵稅的優惠政策信息更是缺乏了解。這些情況的存在造成可抵扣的進項稅額并未完全抵扣，因此這些企業納稅額增加也是必然的。

（3）可抵扣項目比重低。交通運輸業的成本主要包括工資、材料、燃料、修理費和固定資產折舊等，其中固定資產折舊占較大的比例，但在“營改增”實施前的的進項稅額大部分不能抵扣，導致“營改增”實施初期稅負較“營改增”前負擔要重。此外，過橋過路費、保險費、人工成本由于難以精確計量而不能抵扣，而在加油、車輛修理中難以獲得可以抵扣的增值稅專用發票，缺乏扣稅的合法憑證因此難以抵扣進項稅也成為一般納稅人稅負上升的原因。

三、交通運輸業“營改增”的對策研究

1.政府方面

（1）制定合理稅率。從國際上看，各國在交通運輸業普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國家對交通運輸業設置為零稅率。根據我國情況，交通運輸業“營改增”試點后企業稅負上升的很大原因是由于政策規定的稅率沒有經過嚴格測算，導致設置過高增加企業稅負。因此有關部門應對試點地區企業的納稅數據進行測算，制定出更加合理的增值稅稅率。此外，也可以參考國外的經驗，設置差別稅率，在公共交通領域征收低稅率或零稅率，從而促進我國公共交通的發展。

（2）合理劃分一般納稅人與小規模納稅人標準。“營改增”試點政策以年銷售額 500 萬元劃分一般納稅人和小規模納稅人，標準設置過高導致我國小規模納稅人數量較多。小規模納稅人仍不能自行開具增值稅專用發票，不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實現真正意義上的稅制改革。同時國家對小規模納稅人要求較低，可能存在發票管理不規范的情況，會導致違法違規開具增值稅發票。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標準，逐步擴大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的延伸。

（3）加強宣傳和監管，加強國稅、地稅、財政部門的配合及政策協調，有關部門應加大對“營改增”政策的宣傳解讀，幫助納稅人了解“營改增”的最新政策并提高財會人員的專業素養，同時引導企業積極進行納稅籌劃，合理節稅。并加強監管，避免“灰色地帶”的出現。

2.納稅人方面

（1）提高會計人員的專業素質。企業的會計人員應該熟悉“營改增”試點政策，充分利用現行的增值稅納稅法規減少企業稅負。對于稅負確實增加的企業，應積極爭取稅收優惠政策。

（2）購買商品或服務時，在同等價格和服務質量的情況下，企業應盡可能選擇能提供增值稅專用發票的商家。并在確保自身服務質量不降低的情況下，將自己承接的勞務服務進行外包，可抵扣一部分進項稅額。