營改增對交通物流運(yùn)輸業(yè)的影響及對策研究

摘 要：從2012年1月1日起，營業(yè)稅改征增值稅在上海率先試點(diǎn)，2013年在全國范圍內(nèi)試行。交通運(yùn)輸業(yè)作為營改增的先導(dǎo)行業(yè)，在試點(diǎn)過程中受到一定的沖擊和影響。通過梳理營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響，指出存在的問題并提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；影響及對策研究

一、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”背景

交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門，具有重要的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治和國防意義。增值稅的完善和改革符合國際稅制發(fā)展要求，也是我國“十二五”改革的重點(diǎn)內(nèi)容。2012年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)率先在上海開始，2012年8月1日，試點(diǎn)范圍擴(kuò)至北京、天津、江蘇等10省市，并決定在全國繼續(xù)擴(kuò)大營改增試點(diǎn)范圍。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)也納入“營改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”。“營改增”有利于交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)減少，促進(jìn)流通行業(yè)發(fā)展，并幫助小微企業(yè)進(jìn)一步減輕稅負(fù)。

二、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”產(chǎn)生的影響

1.“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響

（1）“營改增”后小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少的原因。營改增的試點(diǎn)政策規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人適用的稅率是3%，與之前的營業(yè)稅稅率一致，并采取簡易計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅率雖然在數(shù)額上與原來的營業(yè)稅稅率相同，但因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅為營業(yè)額的3%，而增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)所繳納的增值稅為計(jì)稅收入/（1+0.03）×3%，由公式可知，計(jì)稅基礎(chǔ)減少，因此“營改增”后稅負(fù)下降是必然現(xiàn)象。

（2）小規(guī)模納稅人的弊端。對于未達(dá)到需強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)，會(huì)考量行業(yè)及本企業(yè)具體情況來選擇納稅人身份。一般來說，如果取得較多的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以考慮申請一般納稅人資格；如果采購渠道取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，建議暫時(shí)保持小規(guī)模納稅人資格。這一舉措會(huì)導(dǎo)致眾多一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人的身份，從而達(dá)到少繳稅款的目的，不利于對一般納稅人的管理，“營改增”后續(xù)工作也會(huì)因此產(chǎn)生不利影響。

2.“營改增”對一般納稅人的影響

“營改增”將交通運(yùn)輸業(yè)整個(gè)行業(yè)鏈條上的商家都納入了納稅體系，形成了鏈條管理，從而能刺激企業(yè)更新生產(chǎn)設(shè)備，提高生產(chǎn)效率。總體上來說國家降低了稅負(fù)，但還有一部分企業(yè)的稅負(fù)增加了，這些一般納稅人企業(yè)增加的稅負(fù)在120%-150%之間，為企業(yè)生存和發(fā)展帶來了壓力。稅負(fù)增加的原因體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）稅率上升。“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅率比例由原先的3%上調(diào)至11%，稅率增加了8%。根據(jù)很多試點(diǎn)企業(yè)的情況測算，增值稅抵扣完實(shí)際稅負(fù)約在7%-8%，比原稅率提高了4%-5%，如能按6%的稅率征收就能和原來3%的營業(yè)稅稅負(fù)相當(dāng)。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額未完全抵扣。在“營改增”試點(diǎn)過程中，許多企業(yè)暴露出平時(shí)納稅中存在的問題，比如尚未養(yǎng)成及時(shí)取得有效進(jìn)項(xiàng)稅額完稅憑證的習(xí)慣；對于某些財(cái)務(wù)管理不善，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不專的企業(yè)，對各種可以抵稅的優(yōu)惠政策信息更是缺乏了解。這些情況的存在造成可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并未完全抵扣，因此這些企業(yè)納稅額增加也是必然的。

（3）可抵扣項(xiàng)目比重低。交通運(yùn)輸業(yè)的成本主要包括工資、材料、燃料、修理費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊等，其中固定資產(chǎn)折舊占較大的比例，但在“營改增”實(shí)施前的的進(jìn)項(xiàng)稅額大部分不能抵扣，導(dǎo)致“營改增”實(shí)施初期稅負(fù)較“營改增”前負(fù)擔(dān)要重。此外，過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工成本由于難以精確計(jì)量而不能抵扣，而在加油、車輛修理中難以獲得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，缺乏扣稅的合法憑證因此難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也成為一般納稅人稅負(fù)上升的原因。

三、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的對策研究

1.政府方面

（1）制定合理稅率。從國際上看，各國在交通運(yùn)輸業(yè)普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國家對交通運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率。根據(jù)我國情況，交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)上升的很大原因是由于政策規(guī)定的稅率沒有經(jīng)過嚴(yán)格測算，導(dǎo)致設(shè)置過高增加企業(yè)稅負(fù)。因此有關(guān)部門應(yīng)對試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，制定出更加合理的增值稅稅率。此外，也可以參考國外的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置差別稅率，在公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率，從而促進(jìn)我國公共交通的發(fā)展。

（2）合理劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。“營改增”試點(diǎn)政策以年銷售額 500 萬元?jiǎng)澐忠话慵{稅人和小規(guī)模納稅人，標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置過高導(dǎo)致我國小規(guī)模納稅人數(shù)量較多。小規(guī)模納稅人仍不能自行開具增值稅專用發(fā)票，不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時(shí)國家對小規(guī)模納稅人要求較低，可能存在發(fā)票管理不規(guī)范的情況，會(huì)導(dǎo)致違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的延伸。

（3）加強(qiáng)宣傳和監(jiān)管，加強(qiáng)國稅、地稅、財(cái)政部門的配合及政策協(xié)調(diào)，有關(guān)部門應(yīng)加大對“營改增”政策的宣傳解讀，幫助納稅人了解“營改增”的最新政策并提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃，合理節(jié)稅。并加強(qiáng)監(jiān)管，避免“灰色地帶”的出現(xiàn)。

2.納稅人方面

（1）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熟悉“營改增”試點(diǎn)政策，充分利用現(xiàn)行的增值稅納稅法規(guī)減少企業(yè)稅負(fù)。對于稅負(fù)確實(shí)增加的企業(yè)，應(yīng)積極爭取稅收優(yōu)惠政策。

（2）購買商品或服務(wù)時(shí)，在同等價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量的情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的商家。并在確保自身服務(wù)質(zhì)量不降低的情況下，將自己承接的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，可抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅額。