新階段下我國公允價(jià)值會計(jì)的研究

摘 要：伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)體制逐漸發(fā)生了本質(zhì)的變化，從以前的集體經(jīng)濟(jì)體制、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楦臃蠒r(shí)代發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)。自從我國加入到WTO之后，我國的經(jīng)濟(jì)逐漸與世界經(jīng)濟(jì)接軌，并且逐步在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上站穩(wěn)腳跟，成為了當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。自從2008年的金融危機(jī)產(chǎn)生之后，國際社會逐漸對公允價(jià)值給予了更多的關(guān)注。尤其是在公允價(jià)值一直處于爭議情況之下，很多的人對于金融危機(jī)所產(chǎn)生的問題進(jìn)行修正。公允價(jià)值在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中也存在著一定的影響因素，這些影響因素值得我們?nèi)ゲ粩嗵接懀疚闹饕槍π码A段我國公允價(jià)值對于國家經(jīng)濟(jì)的影響以及相應(yīng)對策進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：新階段；公允價(jià)值；會計(jì)；研究

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國逐漸進(jìn)入了新經(jīng)濟(jì)時(shí)期，伴隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，以社會公允價(jià)值為研究對象的學(xué)者越來越多。隨著全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國際會計(jì)的準(zhǔn)則也發(fā)生了相應(yīng)的變化，但是我國的會計(jì)發(fā)展趨勢卻跟不上時(shí)代的步伐。因此在當(dāng)前新時(shí)期下，需要我們不斷適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，逐漸面對國際會計(jì)發(fā)展過程中帶來的問題并不斷接受新挑戰(zhàn)。由此本文主要針對公允價(jià)值進(jìn)行探討，一方面對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行嚴(yán)格管控，同時(shí)還要針對不完善的市場經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)逐漸完善。另外還需要克服市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公允價(jià)值會發(fā)展帶來的各種挑戰(zhàn)和困難。

一、公允價(jià)值會計(jì)理論的研究現(xiàn)狀

自從上個(gè)世紀(jì)90年代以來，國際上對于公允價(jià)值的研究取得了很大的突破，從總體來看，國際社會對于會計(jì)發(fā)展的研究主要在確認(rèn)、審計(jì)公允價(jià)值、計(jì)量、公允價(jià)值定義、公允價(jià)值的可靠性以及某些企業(yè)或者商業(yè)機(jī)構(gòu)中面臨的公允價(jià)值問題。公允價(jià)值在國際中獲得了很多的應(yīng)用，尤其是在美國，從其1967年針對可交易證券的會計(jì)處理，其要求對普通的證券使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)這是美國發(fā)布的最早涵蓋了公允價(jià)值應(yīng)用會計(jì)的準(zhǔn)則。

而公允價(jià)值會計(jì)在我國的應(yīng)用最早是在1998～1999年國家才提出了具體的會計(jì)準(zhǔn)則，在會計(jì)準(zhǔn)則之中將首次提出了公允價(jià)值。另外在進(jìn)行債務(wù)重組的時(shí)候，如果債務(wù)人通過非現(xiàn)金資本清償債務(wù)，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，則應(yīng)該按照公允價(jià)值入賬。在關(guān)聯(lián)性交易中，相關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間往往會發(fā)生購銷往來，這就使得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、購銷往來、出售等業(yè)務(wù)日益增多，使得交易交割的確定上存在著變數(shù)。例如，一些不良資產(chǎn)剝離母公司或者母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)注入到上市的公司，而這些上市的公司則需要提升賬面的利潤。例如，ST黃科科技則依靠最后一次大規(guī)模的關(guān)聯(lián)重組，在此過程中說明了在進(jìn)行關(guān)聯(lián)性交易中出現(xiàn)了交易差異。

二、研究的背景和意義

1.研究背景

隨著全球的金融危機(jī)的來臨，很多人從金融危機(jī)中看到公允價(jià)值會計(jì)的不足，使得很多人對公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量產(chǎn)生懷疑。客觀來看，公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量是不完美的，也有很大的缺陷，但是這是會計(jì)發(fā)展過程中必然要面對的。雖然我國目前的企業(yè)還沒有全方位的普及公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式，但是通過金融危機(jī)可以看出一個(gè)關(guān)鍵的問題，就是怎么更科學(xué)、更完善的運(yùn)用公允價(jià)值，在金融危機(jī)大環(huán)境下，結(jié)合我國的具體情況來探討公允價(jià)值在我國社會中的實(shí)際運(yùn)用。

2.研究意義

隨著公允價(jià)值會計(jì)在我國的運(yùn)用，目前公允價(jià)值會計(jì)已經(jīng)滿足了目標(biāo)要求，不僅符合了資產(chǎn)計(jì)量定義，也符合了會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，同時(shí)也適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步。雖然說公允價(jià)值會計(jì)在我國的運(yùn)用使得我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的差距來慢慢變小，但是仍然需要加快我國的公允價(jià)值會計(jì)發(fā)展，以緊跟國際的步伐。

三、公允價(jià)值的特征

1.公平交易

不論是交易的雙方還是市場的參與者都必須有獨(dú)立和充分的認(rèn)知，公平交易主要突出的是交易雙方在公平、自愿、熟知的環(huán)境進(jìn)行交易，即在交易過程中雙方?jīng)]有利用各種關(guān)系對對方進(jìn)行施壓來抬高或貶低價(jià)格或侵犯對方其他利益，也沒有和對方有關(guān)系而給予折扣或優(yōu)惠。

2.完全市場

交易時(shí)交易雙方都很了解對方的具體信息，而交易的價(jià)格并非人為無理制定出來，而完全是根據(jù)供求關(guān)系來制定出價(jià)格，做到信息和資源對稱最大化。

3.持續(xù)經(jīng)營

在會計(jì)核算中，持續(xù)經(jīng)營是一項(xiàng)基礎(chǔ)和前提，持續(xù)經(jīng)營指的是會計(jì)主體在經(jīng)營時(shí)對未來進(jìn)行估計(jì)，并根據(jù)自身的估計(jì)制定出針對的經(jīng)營措施。在公允價(jià)值定義中，將社會企業(yè)假定成一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的主體，企業(yè)不需要或者不打算清算，不會在不利的環(huán)境下從事任何交易，企業(yè)也不會大規(guī)模的縮減經(jīng)營規(guī)模。

4.動態(tài)時(shí)態(tài)觀

從公允價(jià)值的定義和目的來看，公允價(jià)值首先立足于當(dāng)前交易，它具有連接過去、現(xiàn)在、將來的功能，同時(shí)也可以看出它是一種動態(tài)的過程，在當(dāng)前交易下和計(jì)量日中都可以看出公允價(jià)值的時(shí)態(tài)觀是呈跳躍性的。正由于公允價(jià)值它是動態(tài)的反映出企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況的變化，所以才使得會計(jì)報(bào)表信息對企業(yè)決策起著重要的作用。

5.價(jià)格估計(jì)

公允價(jià)值不僅可以是實(shí)際交易中的交易價(jià)格，同時(shí)也可以是假定交易中的估計(jì)價(jià)格。當(dāng)公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的情況初始計(jì)量時(shí)，因?yàn)橛?jì)量日即計(jì)量對象日，那么公允價(jià)值可以是當(dāng)時(shí)實(shí)際產(chǎn)生的交易價(jià)格，但在后續(xù)的資產(chǎn)和復(fù)雜進(jìn)行計(jì)量時(shí)，由于實(shí)際交易并沒有發(fā)生，這是公允價(jià)值就只能是假定的估計(jì)交易價(jià)格。

四、公允價(jià)值定義以及相關(guān)概念

公允價(jià)值中的定義明顯規(guī)定為：在計(jì)量日中，市場參與者之間實(shí)現(xiàn)有序的交易，通過出售資產(chǎn)所受到的轉(zhuǎn)移和價(jià)格的一項(xiàng)負(fù)債所支付的價(jià)格。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在正式的準(zhǔn)則中采用脫手價(jià)格觀來對公允價(jià)值進(jìn)行定義。

公允價(jià)值進(jìn)行定義時(shí)，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債在進(jìn)行有序的交易時(shí)，要在相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的最大交易量和交易水平的市場進(jìn)行。但是隨著金融危機(jī)的出現(xiàn)，暴露出了很多的實(shí)際性問題，尤其是在以資產(chǎn)、負(fù)債為主的交易市場，明顯會增加公允價(jià)值的獲取難度。針對公允價(jià)值的問題研究，需要利用市場價(jià)格來獲取公允利益，并且最大化的獲取市場利益，可以最大化的出售資產(chǎn)所收到的金額，或者最小化轉(zhuǎn)移負(fù)債所需要付出的金額。

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在提出公允價(jià)值的市場參與者，這是以前從未提出的定義。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會所說的市場參與者，主要是在市場中，其地位相互獨(dú)立，并且對于交易的資產(chǎn)和債務(wù)有所了解，同時(shí)雙方愿意將資產(chǎn)、負(fù)債交易給買賣的雙方，不斷明確市場參與的概念之后，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出了參與者交易的資產(chǎn)或者交付的負(fù)債價(jià)格來確定該項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。

五、公允價(jià)值會計(jì)在新準(zhǔn)則下應(yīng)用

1.基本準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況

隨著我國在2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的實(shí)施，在會計(jì)計(jì)量中逐漸明確了對公允價(jià)值額定規(guī)定，同時(shí)逐漸將公允價(jià)值逐漸定義為負(fù)債以及資產(chǎn)需要按照公平交易進(jìn)行。要求在交易的過程中雙方始終要堅(jiān)持公平自愿的交易原則，同時(shí)此次的會計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量的屬性引入到我國會計(jì)準(zhǔn)則之中。雖然我國在基本的會計(jì)準(zhǔn)則中引入了會計(jì)計(jì)量，但是我國當(dāng)前環(huán)境下需要限制其使用，僅僅是針對市場經(jīng)濟(jì)條件下的資產(chǎn)交易。但是從公允價(jià)值的定義來看，我國的會計(jì)準(zhǔn)則只能接受市場價(jià)格，還未建立起有效的價(jià)值層系。

2.具體準(zhǔn)則下的公允價(jià)值應(yīng)用

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的改革，越來越多的會計(jì)準(zhǔn)則中涉及到公允價(jià)值，均體現(xiàn)出了基本準(zhǔn)則所提出的一定市場條件，尤其是在特定的資產(chǎn)交易下，可以有效的使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中需要不斷的以新會計(jì)準(zhǔn)則的要求來執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得公允價(jià)值會計(jì)的發(fā)展面臨著很大的問題。雖然我國當(dāng)前形勢下公允價(jià)值應(yīng)用受到了巨大的挑戰(zhàn)，但是面對社會發(fā)展進(jìn)程中的必然問題，我們需要穩(wěn)住腳跟，尋求有效的解決措施。

六、影響我國會計(jì)公允價(jià)值合理應(yīng)用的主要原因

1.市場環(huán)境

我們知道所謂的公允價(jià)值就是公平交易價(jià)格，雖然說公允價(jià)值和活躍的市場不是存在著必然的關(guān)系，但是市場越活躍，則對公允價(jià)值的應(yīng)用越有利。在非活躍的市場只要通過的是公平交易原則進(jìn)交易，那么我們?nèi)匀豢梢圆扇∫欢ǖ姆绞胶图夹g(shù)來獲得公允價(jià)值，當(dāng)然公允價(jià)值的獲取成本和市場活躍度有很大關(guān)系，市場越活躍成本則越低，公允價(jià)值的可靠性也越高。隨著最近幾年我國現(xiàn)代化社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的深入改革，市場在資源的配置當(dāng)中的作用越來越大，這對公允價(jià)值的初步應(yīng)用提供了基礎(chǔ)和前提，但是要將公允價(jià)值全面的推廣和普及還需要對我國的社會市場制度、環(huán)境進(jìn)一步的完善，最大化的使市場各要素的活躍程度提高。

2.理論研究

理論研究對于實(shí)踐的指導(dǎo)有著重要的意義，如果理論上對公允價(jià)值認(rèn)識不深刻，那么在實(shí)踐中應(yīng)用公允價(jià)值必然是相當(dāng)困難的。這一點(diǎn)美國作為先驅(qū)者，對會計(jì)公允價(jià)值的研究一直處于世界前列，并取得了一定高度的成就，在美國已經(jīng)形成了一套完整公允價(jià)值實(shí)際應(yīng)用準(zhǔn)則來對會計(jì)活動進(jìn)行指導(dǎo)。而在我國對會計(jì)公允價(jià)值的研究時(shí)間相對晚很多，目前對公允價(jià)值的研究還處于初級階段，僅僅還在對公允價(jià)值的涵義、信息質(zhì)量特點(diǎn)、計(jì)量屬性及公允價(jià)值在我國的實(shí)際應(yīng)用問題等進(jìn)行集中討論，對于公允價(jià)值的理論、方法、估量技術(shù)等更深入的東西的研究還不多，所以要想在我國社會中推廣并合理應(yīng)用公允價(jià)值，首先應(yīng)該加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，讓理論為實(shí)踐指明道路。

3.監(jiān)督約束體系

目前我國的市場活躍度還不夠，許多的負(fù)債、資產(chǎn)的公允價(jià)值不能直接的獲取，而需要一定的估量技術(shù)進(jìn)行評估來獲取，但這也無疑增加了人為因素對公允價(jià)值的影響，不具備真實(shí)客觀性，所以就需要在評估過程中加入監(jiān)督體系，以減少人為主觀因素對公允價(jià)值的影響。我國這方面就是因?yàn)榉蛇€不完善、監(jiān)督力度還不足、懲罰力度小等原因造成了曾經(jīng)有些不法分子利用公允價(jià)值去操縱利潤的現(xiàn)象。和國外一些發(fā)達(dá)國家相比，我國對會計(jì)的舞弊行為沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，舞弊行為人法律責(zé)任不明，監(jiān)督體系不健全等為一些會計(jì)提供了可以操縱的空間，所以有必須加強(qiáng)我國的監(jiān)督約束力度，以提高公允價(jià)值的可靠性。

4.社會誠信

誠信對于每個(gè)行業(yè)的人來說都是最基本的素質(zhì)，特別是現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)社會，對誠信的要求越來越重要，它不僅是一個(gè)人行為的基礎(chǔ)準(zhǔn)則，也是市場發(fā)展最基本的要求。有人曾提出這樣的理論，中國自從加入WTO后，缺乏的不是資金、人才和技術(shù)，而最缺乏誠信。對于會計(jì)公允價(jià)值來說，同樣在各個(gè)環(huán)節(jié)都需要誠信，如果這一點(diǎn)無法保證，從何談公允，從何談公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

七、我國合理應(yīng)用公允價(jià)值的建議

1.公允價(jià)值應(yīng)用的基礎(chǔ)：加強(qiáng)理論研究

自從2006年2月會計(jì)新準(zhǔn)則的頒布并運(yùn)用，這表明了公允價(jià)值在我國會計(jì)計(jì)量領(lǐng)域中得到認(rèn)可并開始推廣，并且隨著我國現(xiàn)代化社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國際會計(jì)協(xié)調(diào)，使得公允價(jià)值在我國的應(yīng)用范圍和深度進(jìn)一步的加大。但是我國對公允價(jià)值的研究時(shí)間尚短，起步較晚，研究的成果還不足以滿目目前社會市場的需求，尚還沒有形成一套高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。理論方面的缺失使得無法對公允價(jià)值實(shí)踐做出指導(dǎo)，所以加強(qiáng)我國的公允價(jià)值合理應(yīng)用的理論研究是迫在眉睫的一項(xiàng)任務(wù)。從以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，公允價(jià)值不僅和會計(jì)理論有很大的關(guān)系，還與財(cái)務(wù)學(xué)理論等相關(guān)的理論有很大關(guān)系，所以需要從許多的經(jīng)濟(jì)學(xué)科方面深入的對公允價(jià)值進(jìn)行研究。

2.公允價(jià)值應(yīng)用的前提：規(guī)范政策和程序

上述就提到過由于我國制度上和監(jiān)督上存在較大的問題，使得曾經(jīng)有一些人利用公允價(jià)值操縱利用的現(xiàn)象出現(xiàn)，有了前車之鑒，所以要切實(shí)的避免這類問題出現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)不僅要考慮我國會計(jì)理論的發(fā)展水平、我國的總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會活躍環(huán)境等因素進(jìn)行考慮，還需要考慮公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中應(yīng)用面臨的各種問題，并始終保持客觀、謹(jǐn)慎的態(tài)度對公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用范圍、確認(rèn)條件等進(jìn)行嚴(yán)格的限制，雖然這種辦法是權(quán)宜之計(jì)，但是也許它也是目前我國公允價(jià)值合理應(yīng)用的最佳方式。

3.合理利用公允價(jià)值外部保障

合理利用公允價(jià)值的外部保障主要從以下三個(gè)方面來進(jìn)行：一是完善市場環(huán)境，二是健全監(jiān)督約束體系并加大監(jiān)督的力度，三是加強(qiáng)誠信建設(shè)。對于第一點(diǎn)，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場化程度不高，市場的運(yùn)行效率比較低，不能及時(shí)的反映出市場的信息和走向，信息不及時(shí)、不對稱，使得要做到公平交易的難度較大，所以要加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，為公平交易提供一個(gè)市場環(huán)境；對于第二點(diǎn)，任何制度的制定和推廣必然要有一個(gè)合法的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督才能使制度和措施得以落實(shí)，而對于公允價(jià)值來說，監(jiān)督主要從兩方面入手，第一方面是加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)、制度的建設(shè)和完善，第二是充分發(fā)揮社會組織的監(jiān)督和約束作用；對于第三點(diǎn)，公允價(jià)值和誠信是分不開的，沒有誠信必然不會存在公允，所以加強(qiáng)人員的誠信建設(shè)對于公允價(jià)值合理應(yīng)用有極其重要的意義，相關(guān)單位或組織可以根據(jù)需求開發(fā)一套企業(yè)信息管理系統(tǒng)，用以反映企業(yè)的誠信度，從而為下一步工作奠定良好的基礎(chǔ)。

4.合理利用公允價(jià)值內(nèi)部條件

合理利用公允價(jià)值內(nèi)部條件主要從以下三個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理人員的誠信建設(shè)，二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制力度，三是提高會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)。和公允價(jià)值外部保障相同，對于企業(yè)的內(nèi)部同樣要進(jìn)行統(tǒng)一的管理和教育，管理和教育的人員包括了企業(yè)的全體人員，從而提高整個(gè)企業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)，為公允價(jià)值合理應(yīng)用提供前提條件。合理利用公允價(jià)值的內(nèi)部條件的時(shí)候，需要從加強(qiáng)個(gè)人素質(zhì)著手，然后不斷的從內(nèi)部控制力度對公允價(jià)值會計(jì)制度進(jìn)行落實(shí)，使得更多的企業(yè)遵守規(guī)則，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)步發(fā)展打下基礎(chǔ)。

八、總結(jié)語

由于全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展速度日益加快，公允價(jià)值從開始到現(xiàn)在逐漸形成了對理論、計(jì)量以及執(zhí)行等一系列的變化。近年來的金融經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的變化，無論是金融危機(jī)之后世界對公允價(jià)值會計(jì)進(jìn)行了激烈的辯論，還是對金融危機(jī)下公允價(jià)值所出現(xiàn)的問題進(jìn)行討論，這都體現(xiàn)了越來越多的人對公允價(jià)值的關(guān)注和重視。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會針對當(dāng)前快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和市場中資本化不斷深入，這對我國的公允價(jià)值會計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)，但同時(shí)這是我國公允價(jià)值會計(jì)高速發(fā)展的一個(gè)契機(jī)，因此，本文主要分析了公允價(jià)值會計(jì)對我國的現(xiàn)代化社會經(jīng)濟(jì)的影響，并分析了我國公允價(jià)值會計(jì)在發(fā)展中面臨的問題，提出了幾點(diǎn)針對性的建議，希望為我國新時(shí)期的公允價(jià)值會計(jì)發(fā)展奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

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作者簡介：趙若男（1993- ），女，滿族，遼寧省遼陽市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè)