對我國會計核算制度模式演進的研究

摘 要：中國建國以來，在會計制度的發展上經歷了一個緩慢發展的階段，時至今日中國的會計制度還相對落后，本文以時間順序，大體總結了建國以來我國在會計制度上的發展，并作出簡要分析，從中我們可以反思我國的會計制度存在的問題，從而為以后的進步打下一個堅實的基礎。

關鍵詞：會計制度；緩慢發展；會計政策

一、概述

關于會計核算制度所處的環境。從建國到現今的21世紀，會計活動所處的環境經歷了一個很大的變化。我們從政治環境、、經濟環境，文化環境三個方面來簡單的談一下。

先來看政治環境，從建國以來，我國的政治環境有非常巨大的變化，政治環境主要分為兩個階段，以改革開放為界，改革開放之前，我國的政治環境較為僵硬，會計活動趨于停滯，會計活動只局限于大型國有企業，這時的會計制度非常不健全，核算制度大都仿效蘇聯，很少有自己的發展。但在改革開放之后，這一情況得到了很大的改善，尤其是中國加入世界貿易組織后，由于國際上的會計制度較為先進，中國如果再是以前的模樣，那么便不能和世界接軌，那么在國際會計制度的建設中就處于下風，更會導致國家經濟的停滯不前。

再來看看經濟環境，還是以改革開放為時間節點，在這個階段之前，中國處于完全的計劃經濟，會計核算制度的建設也相當死板，只是簡單的進行記錄，而對會計本身的其他職能進行忽視，例如：會計的監督職能，等。這時中國的經濟發展速度也非常緩慢，會計制度的建設也處于一個相當低的發展水平。但是在改革開放之后，中國逐步改善了那種原有的計劃經濟，隨著經濟發展的快速發展，再加上中國走向世界，會計核算制度也逐步的得到快速的發展。尤其是近幾年，中國經濟的發展速度已經達到了世界前幾位，這也導致了會計核算制度的快速發展。

最后來看看文化背景，還是以改革開放為界，在這之前，中國社會并不是特別的穩定，文化上能接受的新觀念也特別少，新的會計核算制度，這種新觀念，很少出現在人們的視野中。在加上中國由于經濟體制的原因，新的會計核算方法沒有得到應有的重視。而在改革開放之后，由于各種新觀念的涌入，人們逐步接受了各種經濟觀念，在加上由于中國加入世界貿易組織不斷受到各國經濟的軟攻擊，導致了中國在會計核算制度上發生了一個很大的轉折。這也對中國學習先進的會計核算制度有一個直接的影響。

二、中國會計核算制度的初創期（1949～1952年）

1.背景分析

（1）從背景上看，當時中國處于一個爛攤子，經濟建設百廢待興。當時先進的會計核算制度沒有在中國留下種子，中國收到較多影響的國家是蘇聯，中國由于實行社會主義改造，中國經濟制度正在處于變革之中，沒有一個固定的關于會計活動的固定制度，新中國在這個歷史階段做的是對會計制度的基礎建設，這個歷史階段只是為接下來進行社會主義改造打下一個堅實基礎。中國當時的內部環境也較為復雜，由于剛剛建國，在中國的某部分的政治局勢還不穩定，導致了農業等其他產業也處于一個落后的水平。中國政府對這些問題的處理顯得尤為重要，但是，中國政府還是有效的控制住了局面，從而為會計制度的發展埋下了一顆健康發展的種子。

（2）從國家政策看，當時中國和社會狀況還不是特別的穩定，再加上中國正在處于抗美援朝階段，國家的中心不是放在經濟建設上。這時的中國一切都在為戰爭服務，再加上這時中國的社會主義改造還未完成，這直接導致了經濟制度的不健全，所以，會計方面的制度建設也就無從談起。國家在進行社會主義改造的過程中所制定的會計政策也不是特別的穩定，國家的重點沒有放在會計制度上，也是一個較為正常的現象。尤其是進行了土改，大部分農民有了自己的田地，這為社會的穩定有積極的貢獻。

（3）從經濟措施上看，由于這時中國還沒有一個完整憲法，各種政策法規都是以起臨時憲法作用的共同綱領來作為基礎。中國當時還要處理以前遺留的歷史問題，例如：外債問題，國民黨政府遺留問題，處理地主等問題。當時中國的經濟措施主要是為了應對以上問題，沒有對經濟建設進行一個全面的把握，會計制度的建設也就進入到了一個瓶頸。但是就是這樣一個不利的環境，由于中國政府的政策得當，直接導致了經濟的快速恢復，中國的輕工業，重工業，尤其是農業得到較大發展，直接讓中國的經濟實現了戰前水平，這也為抗美援朝提供了一個堅實的基礎，也為其他產業的發展打下了一個良好基礎。

2.小結

（1）中國政府穩定住了社會穩定，為下一步的發展打下一個堅實的基礎。

（2）從效果上看，中國政府利用有效的經濟措施，促進了國民經濟的恢復，對各項經濟制度實行了有效的實驗，從而為社會主義的最后成功改造奠定基礎，會計核算制度也成功了進行了嘗試。

（3）此時間段最大的成果是確立了制定中國會計核算制度的最基本類型，例如：對各行業草擬本行業的會計核算制度，然后報請上級審批，以中華人民共和國財政部的名稱來公布會計核算結果。

（4）會計核算具有全方位性和具體性，即中國傳統會計賬本形式。根據地傳統會計經驗和蘇聯會計核算基本模式綜合具體體現在會計信息中。

三、會計核算制度的全盤蘇化期（1953～1957年）

1.背景分析

（1）從背景方面來看，作為我們老大哥的蘇聯是我們學習的主要類型，由于當時中國的各項經濟活動剛剛有了起色，社會主義對農業、手工業和資本主義工商業剛剛完成，可以借鑒的經驗較少，中國學習的還是20世紀30年代蘇聯時期的集體農業經驗，這導致了會計制度建設處于一個相當落后的水準，中國這時也接受了全面蘇化的經濟管理體制，這時的中國的經濟制度較為落后，脫離了世界的潮流。

（2）從國家制定的政策看，當時在實行社會主義改造的過程中，主要實行國家資本主義經濟。在完成改造以后，中國逐步實行社會主義經濟體制下的計劃經濟。再加上中國緊緊依靠蘇聯這個朋友，在國家實行的各項經濟措施幾乎都是以蘇聯為經驗，缺乏自己的東西，導致國家對會計制度的建設缺乏應有的認識，接受的大多都是蘇聯模式，這對以后的發展也產生了消極的影響。

（3）從經濟措施看，中國實行了第一個“五年”計劃，該計劃所注重的是重工業，這對當時的國有大企業的經濟制度建設有很大了促進作用，由于重工業都是依托大企業，而當時中國的國有大型企業在會計制度的建立和發展上有了明顯的進步，已經初步的形成了一個完整的系統。再加上蘇聯對當時中國的經濟援助的制度建設的幫助，讓中國的會計制度有了一個較快的進步。中國在這段時期的會計制度建設有了自己的成果，這個成果現在看來并不是特別的重大，但是它對以后中國與會計相關的制度建設埋下了一個種子，以后的會計相關制度的發展以此為開端，源遠流長。

2.小結

（1）中式簿記的殘余徹底退出了歷史舞臺。

（2）全盤蘇聯化的模式是對以后的經濟制度發展有一定的阻礙作用。

（3）雖然中國和蘇聯都是社會主義國家，但是兩國的國情并不相同。中國地大物博，人口中國，與蘇聯的地廣人稀的壞境不盡相同，再加上經濟發展的程度也不一樣，中國盲目模仿蘇聯是一個錯誤的行為。這個經驗也告訴我們：做任何改革，都應該具體問題具體分析，而不應該盲目進行模仿，這樣將對自己不利。

四、中國與蘇聯的決裂期（1958～1978年）

1.環境分析

（1）從背景來看，中國的“文化大革命”運動是一場對社會有深刻影響的政治運動，它給社會帶來了巨大的影響。再加上這時的中國和蘇聯處于嚴重對抗的狀態，致使中國的會計制度脫離了原來的那些蘇聯模式，開始運用中國自己的相關會計原則。

（2）從國家政策看，大致可以分為兩個方面：首先是“大躍進”時期，這時的中國的經濟制度脫離了會計制度固有的正常規律，社會各個方面的建設熱情較為熱烈，但是效果并不是很好；然后是強調階級立場和原則，這時的任何的經濟行為大多都與政治掛鉤，這種以政治思想指導經濟發展的模式嚴重脫離了實際，也給之后的混亂埋下了一個伏筆。

（3）從經濟措施看，1957年10月，經過黨的八屆三中全會的討論和國務院全體會議通過，并經全國人大常委會原則批準，制定了一些規章制度，主要是指給予企業一定的自主經營的權利，讓企業與政府的關系適當了進行寬松管理，簡政放權，但是，再后來的時期卻沒有得到很好的實施；在企業管理層次，主張企業應該是國家所擁有的，企業的自行管理必須嚴格的受到控制，企業還要參加相關的政治活動。綜合分析，會計核算制度實際上并未中分發展，而是得到了束縛。

2.小結

（1）會計制度的含義被嚴重的曲解，企業的會計制度建設受到了嚴重的阻礙。

（2）這一期間的會計制度建設從受到支持到不予支持，這使企業的經營效率受到嚴重的影響，這種變化是一種不合理的干預行為。

（3）之前的蘇聯的會計模式受到摒棄，中國開始了自己的會計核算制度建設，會計人員擁有的技能受到嚴重的質疑，人人都可以勝任會計這個崗位。

五、中國會計核算制度對蘇式會計的揚棄期（1979～1992年）

1.背景分析

（1）從背景上看，在這一階段由于中蘇關系仍然處于一個不好的狀態，同時以蘇聯為代表的會計核算方式的缺點也顯現了出來，再加上中國已經實行改革開放政策，這一系列原因導致了中國會計核算制度進行了較為廣泛的改革，同時期由于“亞洲四小龍”的經濟騰飛，也給剛剛實行改革開放的中國帶來先進的學習經驗，在此基礎上，中國實行經濟制度的改革，也給會計核算制度的進步積極的影響。

（2）從國家政策看，中國的內亂狀態已經結束，經濟建設的任務已經迫切的擺到了國家的首要方面。尤其是確立了改革開放這一項基本國策，促使經濟不斷發展繁榮，各種先進的會計制度不斷涌現。

（3）從經濟措施看，在經濟方面，私有制經濟的試點已經開始，在某些領域允許私有制，以促進各種類型經濟不斷繁榮和發展。另外，非國有經濟也蓬勃發展。在經濟體制方面，即使未徹底的完成社會主義市場經濟改革，但是，黨的“十二大”提出了“計劃經濟為主、市場調節為輔”的經濟方針，十二屆三中全會又支持商品經濟的發展。從1985年起，本格局，主要舉措是實行市場定價，把市場作為經濟發展的重要調節杠桿，擺脫了原有的以政府調節為中心的經濟管理方式。從企業自我建設來看，1992年之前，經濟體制改革最大的改革是支持企業進行市場經營，企業按約定上繳利潤后，有權利留有自己的利潤，從而增加了企業經營的積極性。

2.小結

（1）由于冷戰思維的逐漸解凍，中國開始在經濟領域進行了相關的經濟改革，這種改革有利于中國學習世界各國的先進經驗，從而促進自身會計制度的發展。

（2）在這個時期，中國之所以進行相關制度的改革是因為世界的發展形式。每個時代都有每個時代的主題，如果總是處于那種冷戰思維，肯定不會利于國家的發展。而正是利用這個契機，中國進行了各項會計制度的學習，從而沒被那個時代所拋下。

（3）這個期間中國又對蘇聯的會計模式進行了重新的審視，但又根據自己的實際情況來進行具體的分析，沒有像以前那樣照搬照抄。

六、中國會計核算制度與國際會計準則協調發展時期（1992年至今）

1.背景分析

（1）從背景看，隨著蘇聯的解體，資本主義先進國家失去了最大的經濟競爭，各個資本主義國家經濟得到了快速的發展。這時由于全球化趨勢的出現，先進的會計核算制度得到了有效傳播，中國也從中借鑒了一些先進的經驗，促使了中國經濟經濟制度良好建設。

（2）從國家政策看，國家逐步實行市場經濟，這讓以前的那種僵硬的制度徹底告別了我們的視野，中國利用這個時機飛速發展，逐步更大規模的進行對外開放，進行了較為大膽的嘗試，只要有利于經濟發展的手段和措施，我們都進行借鑒，中國這時確定了對外學習的方針，學到了很多先進的會計核算制度。這種經濟政策的實施，為會計的理論和實踐發展都有積極的作用。

（3）從經濟措施上看，允許對各類企業的資產采用租賃、承包、拍賣、破產等形式來促進國有經濟資本的流動，不同所有制之間的禁區也得到開放。在經濟體制領域，把建立社會主義市場經濟作為中國經濟改革的指向標，很大程度上減少了企業在資金方面和產品銷售方面對政府的依靠，靠自己的經濟模式進行各類嘗試，政府減少了對經濟領域不必要的管理，給予企業充分的自主權，讓企業自由的進行市場化的經營。在企業會計核算制度方面，講求利潤是每個企業經營的根本目的，企業需要有一定的經營能力存。由于經濟制度的不斷改革，會計核算的建設行過去那種泛泛之論達到了更為深刻的認識，從理論上和實踐上都更大程度的得到發展，股份制、企業合并、物價變動、外幣折算、融資租賃、股權變化、破產清算等核算規則的研究和規范大規模的進行。

2.小結

（1）隨著中國經濟地位的不斷提高，各國的先進經驗需要中國進行學習。尤其是在中國制定相關的會計準則的時期，經常出現以下情況，例如：在頒布的具體會計準則中，一些規則全部照搬外國，而沒有中國特色的東西。

（2）完整的會計核算制度應該結合理論結構、實際工作經驗。在實踐中發展的觀點應該受到廣泛的重視。

（3）這段會計核算制度變遷是由改革開放所引起的，中國的正確決策起到了關鍵作用，中國享受到了改革給人民帶來的好處。

（4）外國對中國特色社會主義的爭論出現。

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