企業(yè)內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，它能對該組織的活動進(jìn)行審查和評價。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理手段的作用越來越明顯，成為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，其領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，地位和作用更加明顯。然而由于起步晚，當(dāng)前我們多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計在管理體制，機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員素質(zhì)等方面存在著諸多的不足與缺陷。該文正是基于此，通過研究企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)容，希望能對企業(yè)有一定的借鑒意義。

一、內(nèi)部審計的涵義與職能

內(nèi)部審計是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價，使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計的職能主要有：1.監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義：一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯防弊，重要的是檢查評價；二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。2.評價鑒證職能。評價職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計的一項基本職能。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。鑒證是對企業(yè)的財務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動的鑒證和證明，據(jù)以做出審計結(jié)論。 3.管理控制職能。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它通過審計活動，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見和建議；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。4.服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能有兩層含義：一是要為本企業(yè)服務(wù)，對最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù)；二是為國家審計機(jī)關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù)，完成他們交辦的工作。

二、內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1.以財務(wù)審計為基礎(chǔ)。開展財務(wù)審計，能反映企業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)債和損益核算的真實情況，它包括審查會計資料的正確性、真實性和完善性，審查財務(wù)收支的合法性及遵守財經(jīng)法規(guī)情況，審查會計組織的健全度和會計制度得以貫徹執(zhí)行的情況。

2.以經(jīng)濟(jì)效益審計為重點。經(jīng)濟(jì)效益審計須對財務(wù)收支、影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行審計。它應(yīng)以降低成本為中心，審查企業(yè)投入產(chǎn)出的整個經(jīng)濟(jì)活動是否具備經(jīng)濟(jì)性、效率性；審計企業(yè)產(chǎn)供銷計劃、人財物管理、經(jīng)濟(jì)決策及內(nèi)控制度等是否科學(xué)、合理、健全、有效；對各項目審計之后即是綜合分析，針對薄弱環(huán)節(jié)和潛在漏洞，提出建設(shè)性意見。從企業(yè)實際情況出發(fā)，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程和各環(huán)節(jié)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，不斷拓寬效益審計的領(lǐng)域，以找到更多風(fēng)險問題，找出改進(jìn)的具體措施，從根本上促使企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、挖掘內(nèi)部潛力、降低成本費用、提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.以內(nèi)部控制制度審計為核心。該文原載于中國社會科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第543期2014年第11期-----轉(zhuǎn)載須注名來源內(nèi)部管理審計必須審查單位內(nèi)部控制度是否健全、運功轉(zhuǎn)是否正常、自我調(diào)節(jié)能力是否具備或良好。如果只審計企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，卻對企業(yè)內(nèi)部控制制度不給予系統(tǒng)性評價，在此情況下，是絕對無法發(fā)現(xiàn)并客觀評價企業(yè)內(nèi)部潛在風(fēng)險的，實質(zhì)性和預(yù)防性的管理意見和建議就更加不可能被提出。

4.開展專項審計調(diào)查與各項咨詢業(yè)務(wù)。通過專項審計調(diào)查，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可為經(jīng)營決策找到政策上和經(jīng)濟(jì)上的論證，進(jìn)而在對重大經(jīng)營業(yè)務(wù)、項目投資等方面實施風(fēng)險評估，以防止決策失誤、避免經(jīng)濟(jì)損失。并在面臨反映經(jīng)濟(jì)活動中具有普遍性、傾向性的問題時，提出有針對性、可操作性的改進(jìn)建議和意見，最終促使企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)快速了解改革措施的力度及決策行為的完善程度、對公司資源的利用程度。

三、內(nèi)部審計制度的改善建議

（一）確立內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要地位

企業(yè)應(yīng)明確授權(quán)企業(yè)的內(nèi)部審計工作直接領(lǐng)導(dǎo)人，以便于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮職能作用，甚至可以直接代替企業(yè)所有者參與管理。但這種管理是間接的，是通過服務(wù)來實現(xiàn)的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只有從意識上肯定內(nèi)部審計的作用，才能使內(nèi)部審計工作真正得到重視，真正落實到企業(yè)經(jīng)營管理之中。內(nèi)部審計活動也才可能從企業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，確保企業(yè)決策方案的實施和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。

（二）著力提高內(nèi)部審計制度的有效性

企業(yè)要想充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的各項職能，就必須提高內(nèi)審工作的有效性，企業(yè)內(nèi)部審計除了開展常規(guī)的審計項目除錯防弊，還必須向管理審計轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和服務(wù)職能，監(jiān)控、參謀和建設(shè)作用。這是企業(yè)內(nèi)部審計改革的必然趨勢。提高該公司內(nèi)部審計工作的有效性具體應(yīng)從以下兩個方面著手：首先要利用企業(yè)及其所屬單位的會計及審計信息系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)改善其經(jīng)營管理；其次，在審計項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考作用，通過對有關(guān)企業(yè)發(fā)展的熱點問題、管理的薄弱環(huán)節(jié)展開審計調(diào)查，為企業(yè)決策者提供有價值的信息；利用內(nèi)部審計涉及面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的作用，做好企業(yè)管理者和下屬部門員工的溝通工作，發(fā)揮服務(wù)職能作用。

（三）保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性

內(nèi)部審計具有獨立性的特征，它是企業(yè)內(nèi)部的獨立控制體系。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。只有正確認(rèn)識到這一點，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展。實踐證明，這種做法是比較有效的，有利于提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。因此，我國企業(yè)應(yīng)該在結(jié)合國情和企業(yè)實際的基礎(chǔ)上借鑒這種模式，保持企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。實踐證明，獨立性是對內(nèi)部審計的基本要求，內(nèi)審工作只有堅持機(jī)構(gòu)設(shè)置獨立、開展業(yè)務(wù)獨立、行使職權(quán)獨立，才能切實樹立起應(yīng)有的權(quán)威，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營活動的有效監(jiān)督，更好地為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供服務(wù)。

（四）建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍

由于組織經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和相關(guān)知識的不斷更新，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)的后續(xù)教育，吸收新知識，更新知識結(jié)構(gòu)，保持足夠的專業(yè)勝任能力。通過人員檔案、興趣調(diào)查，定期的績效評估等，確定內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)需求 內(nèi)部審計部門根據(jù)培訓(xùn)需求，制定必要的培訓(xùn)計劃，以保證教育需求得到適當(dāng)?shù)臐M足。加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高和維持內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠最大限度地有效完成工作。

（五）建立經(jīng)濟(jì)效益審計制度

財務(wù)收支審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益審計則是內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)階段的特殊內(nèi)容。而且，隨著市場經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，質(zhì)量和效益已成為每個企業(yè)發(fā)展的直接決定力；通過內(nèi)部審計找出經(jīng)營管理中存在的問題，提出改進(jìn)措施，以提高經(jīng)濟(jì)效益，也成為企業(yè)管理者設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的主要目的。

總之，在新形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部審計控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及審計控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風(fēng)險，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。

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