現階段中國環境會計信息披露存在問題與對策研究

摘要：近年來，隨著中國經濟的快速發展，環境污染與破壞的現狀十分嚴重。而企業的生產經營活動是導致環境污染重要原因之一，無論是政府、社會公眾、投資人、債權人還是企業管理者均需要環境信息，因此企業環境會計信息披露就顯得十分必要。闡述現階段中國環境會計信息披露的背景，分析環境會計信息披露存在的問題及原因，探討完善環境會計信息披露的對策。

關鍵詞：環境會計；信息披露；對策

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0176-02

一、現階段中國環境會計信息披露的背景

從本世紀開始，環境資源的日益惡化已成為倍受關注的全球性問題。為緩解這種嚴峻的形勢，人類不斷努力以期尋求一種能夠使人口、資源、環境與經濟相協調的可持續發展模式。大量證據研究表明，環境問題不但會影響一個企業的成本和收益，同時企業的環境業績與其財務業績之間也存在著一定的正向相關的關系。中國作為發展中國家，發展經濟與環境保護的矛盾則更為突出。事實上，中國目前也正面臨著嚴重的環境問題。現代企業不可避免地從事大量的生產經營活動，這些活動對環境產生了直接或間接的影響，因此，企業對環境保護承擔著不可推卸的責任，這就要求企業必須在環境保護和可持續發展中發揮應有的作用。盡管傳統財務會計為企業的管理系統提供了大量的重要信息，但由于環境問題的凸現，在近二三十年里，傳統財務會計信息己經不能滿足企業決策者的需要，與環境有關的經濟問題也一直沒有得到會計研究方面的重視，沒能及時確認和計量環境資源和企業環境損失，這使傳統的財務會計受到應有的挑戰，從而需要改革與發展。為改善企業缺乏自我約束，不能有效控制環境行為及其對環境的影響的狀況，環境會計以其特有的功能，在為信息需求者提供有用的決策信息，影響企業決策者意識與行為的過程中扮演了重要的角色。但中國現行的會計制度，還沒有與環境保護相匹配的會計核算體系，這就要求我們對完善環境會計的理論和實務進行更深入的探討。

二、中國環境會計信息披露存在的主要問題

（一）環境會計信息披露的相關法律法規相對不足

國家目前尚未制定出關于環境會計的指導性文件，缺乏可操作性的環境會計信息的披露，企業往往有自己的業務，信息披露是不夠的，不完整的信息量，不規范，缺乏可比性，還不能滿足信息使用者的需求。但由于環境會計行為缺乏規范，沒有環境會計核算和披露形式對象標準，導致操作不良的環境會計信息披露。

（二）環境會計信息披露的形式缺乏規范性

在環境會計起步較早的西方國家，如美國，其環境會計信息可以存在于財務報告、報告附注等文件中，也可以單獨報告的形式對外發布，并能充分利用廣播、電視、網絡、報紙等媒體，其環境會計信息披露的方式具有多樣化的特征。

中國《上市公司信息披露管理辦法》第五條針對上市公司規定了“信息披露文件主要包括招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等”、“定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告”?？梢钥闯?，中國上市公司環境會計信息日常對外披露的形式主要是以包含在年度報告中的董事會報告和財務報表附注為主，披露形式比較單一。而對于自愿披露環境會計信息的企業，則更沒有明確的披露形式的規范。披露形式規范性的缺失，使得企業的環境會計信息散見于不同的信息載體上，給信息使用者，尤其是企業外部信息使用者對環境會計信息的獲取增加了難度，從而不利于信息的傳遞與溝通。

（三）環境會計信息披露缺乏全社會的廣泛參與

中國目前有些企業仍存在著“重經濟輕環境”的思想，“先污染，后治理”等非持續的行為仍大有市場，公眾的整體環境意識比較低下。在這種情況下，有些企業可能就不愿對外披露環境會計信息。會計界對環境會計的研究大多數局限于微觀層面，將環境會計局限于企業環境會計，而忽略了宏觀層面的環境會計；或者將宏觀環境會計看作是統計學家的事，對宏觀環境會計研究參與不足。這種研究現狀的缺陷有兩個方面：首先，對環境問題的認識不夠全面；其次，沒有認識到環境作為一項公共產品，對環境的有效控制需要一個宏觀與微觀銜接的核算體系，從而不利于在會計體系中實現宏觀環境核算與微觀環境核算的銜接。

三、環境會計信息披露存在問題的環境因素分析

（一）宏觀層面：環境會計法律法規不健全

目前，雖然中國頒布了一些關于企業環境會計信息披露方面的法律、法規，不過規定多較為籠統、模糊，欠缺更加細致、明確和可操作性強的規定。例如國家規定污染嚴重的企業進行環境會計信息的披露，卻沒有對污染嚴重的企業做出界定，這樣就使很多企業鉆法律空缺，逃避披露環境會計信息。另外，中國關于企業環境會計信息披露方面執法力度不嚴、處罰力度較輕。

（二）中觀層面：利益相關者信息需求不足

企業環境信息披露的目的就是向利益相關者提供有用的環境會計信息。所以環境會計信息的披露要以企業的利益相關者為基礎，對于一個企業來說利益相關者就是指獲得公司某種形式的利益或承受公司活動—財務、或環境活動，產生風險的個人和群體。主要有企業內部的經理人員和員工、政府管理部門、投資者、銀行及其他債權人、社會公眾等。不同的利益相關者對所需的環境會計信息各有不同，對企業造成影響的也各異，比如投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關心企業的環境績效會對企業財務上的安全性和盈利能力產生何種影響；政府因為將環境資源通過有償或無償的方式交付企業使用，自然會關注企業的受托責任的執行情況及企業的生產經營與環境法規的一致性。但是企業所提供的信息遠遠不能滿足他們的需求，最終導致利益相關者信息需求不足。

（三）微觀層面：會計相關人員綜合素質不高

環境會計涉及到許多學科領域，屬于交叉應用型學科。隨著可持續發展在公司戰略中的進一步推廣，環境會計制度的逐步建立，會計從業人員面對的不再只是傳統的注重資產的財務會計報告，而很可能是財務、自然、社會、人力資本和技術等方面的整合性報告。因此，要求從事企業會計的相關人員全面提高自身素質，轉變觀念，更新知識，具備披露環境會計信息的能力，這是環境會計信息披露走向現實的基礎性保證。而在中國現階段，企業財務人員掌握的是比較單一的會計學知識，甚至有的企業的財務人員掌握的只是某一個方面。很顯然，中國目前缺乏這方面的人才。企業財務人員業務素質的制約，使得企業環境會計信息的披露內容空泛。

四、完善環境會計信息披露的對策

（一）加強環境會計理論和方法研究，頒布環境會計準則體系

中國應積極借鑒美國、日本等環境會計領域走在前端的國家的研究成果，結合中國實際情況，加強環境會計理論和方法的研究，以指導中國的環境會計實踐。通過成立環境會計研究團體，組織學習發達國家的環境會計準則，借鑒其適合中國國情，并有操作性的部分，制定具有中國特色的環境會計準則。同時以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使企業環境會計信息披露有統一的標準，增強實務的可操作性與統一性。

（二）提高企業和公眾的環保意識，強化企業內部信息披露的驅動力

建立環境會計制度，披露環境會計信息不僅僅是一個會計問題，還是一個復雜的環境問題和社會問題，對可持續發展戰略的實施具有重大意義。現階段，從國家到個人，保護環境的意識日益增強，但是公眾對環境會計信息的需求還沒有達到期望目標，缺乏直接促進企業在生產經營過程中注重環境問題，全面披露環境會計信息的動力。為此，政府部門應加大對環保教育的投入，利用現代媒體加強宣傳教育。公眾對環境信息價值的關注是企業披露環境信息的重要社會基礎。隨著社會大眾環保意識的不斷提高，企業披露的環境會計信息的價值逐漸被人們發現。社會公眾可以利用這些環境信息，了解掌握企業的環境表現，對企業的產品和服務的形象做出準確的判斷，進而決定購買傾向。

（三）加強政府和社會監督，促使企業充分披露其環境會計信息

企業以自身利益最大化作為經營目標，往往不會全面、如實地披露對資源環境的社會責任和義務，因此，政府部門一方面可以借助法律手段，以立法的形式對企業污染物處理及排放進行強制性管制；另一方面可以借助經濟手段，用補貼、征稅、收費等形式對企業污染物處理進行間接管制。社會中介機構可以通過專項環境審計，出具審計報告來加強對企業環境會計的監督，比如會計師事務所可以根據國家有關環保法律法規，以及相關的會計法規制度和準則，對企業環境會計信息的合理性、合法性、真實性進行審查鑒定，以保證其提供的信息能夠滿足相關信息使用者的需要。通過政府和社會監督，很大程度上可以促使企業充分披露其環境會計信息。

（四）學校與社會共同努力，提高會計從業人員的綜合素質

一是全國的大中專院校要把環保教育作為素質教育的基本組成部分，財會專業要增加有關環境會計的課程，條件成熟的學院甚至可以開設環境會計專業，以培養環境會計專業人才。二是加強對企業現有會計人員的后續培訓教育，不僅要注重環境會計方法和環境會計技術，還要加強如環境學等有關學科的教育，使其能真正勝任環境會計信息披露的工作。

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[責任編輯 安世友]

收稿日期：2014-03-19

基金項目：黑龍江省自然科學基金面上項目“區域產業集群演進中集群企業持續成長的網絡機制與模式建構研究”（G201115）；佳木斯大學人文社會科學研究重點項目“低碳經濟視角下黑龍江省墾區企業環境會計體系建設問題研究”（WZD2013-04）

作者簡介：劉宇會（1973-），女，黑龍江佳木斯人，講師，博士，從事環境管理與環境會計、內部控制、財務分析與績效評價研究；于善波（1969-），男，黑龍江佳木斯人，教授，碩士，從事區域經濟、產業集群與企業網絡化成長研究；于江曼（1991-），女，黑龍江五大連池人，學生。