淺析《基層醫療衛生機構會計制度》

摘要：隨著中國經濟社會的快速發展和醫療衛生體制改革的不斷深化，衛生事業得到了前所未有的發展，醫療衛生服務體系進一步建立和健全，基層醫療衛生機構運行的內外部環境發生了深刻的變化，也對財務管理和會計核算提出了新的、更高的要求。基于此，《基層醫療衛生機構會計制度》便應運而生。

關鍵詞：基層醫療衛生機構；會計制度；會計信息

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0172-02

《基層醫療衛生機構會計制度》（財會[2010]26號），由中華人民共和國財政部頒布，并于2011年7月1日起在全國基層醫療衛生機構正式實施。該制度順應了中國社會主義市場經濟的發展及醫療衛生體制改革和深化的需要，對于提高基層醫療衛生機構的會計核算質量和經營管理水平，增強基層醫療衛生機構會計信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，促進中國基層醫療衛生機構的有序、健康、和諧發展等方面具有重要的現實意義。

一、頒布獨立的《基層醫療衛生機構會計制度》的必要性

《基層醫療衛生機構會計制度》頒布前，中國基層醫療衛生機構會計核算執行的是與公立醫院相同的《醫院會計制度》（財會字[1998]58號，以下簡稱“原制度”）。原制度在基層醫療衛生機構施行以來，在規范會計行為，保證會計信息的真實、完整，提高會計信息質量等方面發揮了積極作用。根據國家最新的醫改方案，今后基本醫療和公共衛生服務將作為公共產品來提供，《基層醫療衛生機構會計制度》是以基層醫療衛生體制改革政策和方案為依據，并結合基層醫療衛生機構的現實狀況，本著“突出基層醫療公益性、體現多渠道補償機制、適應轉變運行機制、強化財政資金預算管理、簡化會計核算體系”的基本思路予以制定。因此，在實施基層醫療衛生體制改革后，基層醫療衛生機構與公立醫院將產生顯著差異：一是成本補償機制差異。基層醫療衛生機構以財政安排的基本公共衛生服務經費作為成本補償的主要來源，而公立醫院一般是自收自支，沒有類似的成本補償機制或者財政資金所占比例較低。二是預算管理模式差異。由于基層醫療衛生機構以財政資金作為成本補償的主要來源，加強預算管理、執行全面反映財政預算資金執行效率和效果的預算會計是其會計核算的主要目標，而公立醫院的財政資金比例較低，相對于基層醫療衛生機構來說，更應該加強財務會計核算管理。三是業務活動內容差異。相對于醫院的綜合性醫療服務活動來說，基層醫療衛生機構的業務活動較為簡單，主要包括基本醫療和公共衛生服務兩塊業務，在成本核算、財務分析等方面，對基層醫療衛生機構的要求明顯低于公立醫院。四是內部會計機構差異。由于基層醫療衛生機構普遍規模較小，業務單一，會計機構設置簡單，會計人員數量少，知識及能力結構有別于公立醫院，核算能力較為薄弱，需要簡化可行的會計制度。

鑒于上述差異，原制度已經無法滿足基層醫療衛生機構改革后有關收支核算、加強預算管理和簡化會計核算等方面的客觀要求；為此，財政部印發了《基層醫療衛生機構會計制度》。

二、《基層醫療衛生機構會計制度》的適用范圍

《基層醫療衛生機構會計制度》具有通俗易懂、核算簡便、易于掌握等顯著特點，它不僅考慮了簡化核算的需要和基層醫療衛生機構的實際情況，而且也考慮到各地基層醫療衛生機構財務管理和會計核算水平的差異，同時也遵循了一般會計核算的原則，它適用于中華人民共和國境內由政府舉辦的獨立核算的城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。企業事業單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫療衛生機構參照執行。

三、《基層醫療衛生機構會計制度》所體現出來的基本特征

1.公益性。公益性是指基本醫療和公共衛生服務的普遍可及性和普遍可負擔性。所謂普遍可及性，指的是城鄉居民能夠很方便地看病就診，即解決“看病難”的問題；所謂普遍可負擔性，指的是城鄉居民能夠以可承受的價格看病，也就是解決“看病貴”的問題。

2.非營利性。非營利性是指基層醫療衛生服務機構是為社會公眾利益服務而設立運營的，不以營利為目的，其收支、結余不能用于投資者回報，也不能為其職工變相分配，所有利潤和盈余只能投入到機構的再發展中，用于購買設備、引進技術、開展新的服務項目或向公眾提供低成本的醫療衛生服務。

3.財政性。財政性是指基層醫療衛生服務機構以財政資金作為成本補償的主要來源，與國家財政在資金領撥、政策法規及預算管理等方面存在著非常緊密的聯系。

4.專用性。專用性是指基層醫療衛生服務機構的資金具有特定的來源，必須按照指定的用途和列支范圍使用，不得挪作他用，這一特征有利于保證基層醫療衛生服務機構經營活動的持續健康發展。

四、《基層醫療衛生機構會計制度》建設必須要遵循的原則

1.《基層醫療衛生機構會計制度》仍要遵循會計核算的一般原則。會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。會計核算的一般原則有十三條：即客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則、謹慎性原則、重要性原則，這十三條原則可以簡單歸納為三類：一類是衡量會計質量的一般原則，一類是確認和計量的一般原則，一類是起修正作用的一般原則。這些會計核算的一般原則是中國會計核算工作應遵循的最基本的原則性規范，是對中國會計核算工作的基本要求，因此，《基層醫療衛生機構會計制度》的建設仍要遵循以上會計核算的一般原則。

2.《基層醫療衛生機構會計制度》應在兼顧核算全面完整和簡便易用的基礎上盡可能簡化會計核算體系。由于基層醫療衛生機構經營規模小，財務人員數量少，財務機構設置和經濟業務都較為簡單，再加上國家取消了藥品加成的相關政策規定進而全面實施國家基本藥物“零差率”銷售制度，所以《基層醫療衛生機構會計制度》應本著成本效益的原則，在會計科目的設置、會計核算的流程、財務報告的設計和編制等方面盡可能簡化。

五、《基層醫療衛生機構會計制度》實施效果分析

1.《基層醫療衛生機構會計制度》的實施，有效地促進了中國基層醫療衛生機構的健康和可持續發展，提高了會計和審計工作的可操作性。基層醫療衛生機構是中國經濟社會發展的重要主體。貫徹落實科學發展觀，提高醫療安全質量，實現健康、可持續發展，是中國一貫堅持的指導方針。《基層醫療衛生機構會計制度》的制定、頒布與實施，始終貫徹了這一重要原則。新頒布的《基層醫療衛生機構會計制度》相對來說比較全面和完善，明確地規范了收入、支出等的種類和范圍。

2.《基層醫療衛生機構會計制度》的實施，統一了財務報告的格式、編制內容和編制要求，提升了基層醫療衛生機構會計信息的質量。財務報告是反映基層醫療衛生機構某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收支等情況的書面文件。它所反映出來的會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策的有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。基層醫療衛生機構財務報告中的數據均以《基層醫療衛生機構會計制度》的規范執行為前提，對外提供的財務報告應由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章，并對財務報告的真實性和完整性負責；此外，《基層醫療衛生機構會計制度》中所規定的財務報告體系：一方面要求反映基層醫療衛生機構全面真實的經營狀況，強調了對財務指標與財務信息的運用，增強了會計信息的可比性，有利于基層醫療衛生機構管理者做到心中有數，做好內部管理和內部控制；另一方面也有利于加強外部監督，如審計監督、行政監督、輿論監督和社會監督等。

3.《基層醫療衛生機構會計制度》的實施，對中國基層醫療衛生機構會計人員的綜合技能提出了新的要求，促使了會計人員職業道德和專業技術素質的全面提升。中國基層醫療衛生機構傳統的會計人員在會計核算當中所扮演的角色，充其量只不過是一個簡單地進行經濟業務活動的確認、計量和報告的執行者，對參與單位的經營管理方面是極其被動的，其只要按照會計法規、準則、制度和管理者的要求，把單位的一套賬、一套報表做出來即可，而對于醫療衛生支出的控制、財務預算的編制、投資決策的分析等都與會計人員無關，而創造新的有利于單位經營管理的會計方法和技術更是與財務人員無關，然而《基層醫療衛生機構會計制度》中的會計已經超越了傳統會計核算的范疇，將會計的職能擴展延伸到會計的預測、評價、分析、決策、會計的管理與控制上。

4.《基層醫療衛生機構會計制度》的實施，提高了基層醫療衛生機構負責人的守法意識和會計水平。《基層醫療衛生機構會計制度》實施之前，基層醫療衛生機構負責人往往想當然的認為會計上面的事情自己說了算，因此授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員按照他的意愿辦理業務的現象比比皆是，審計一旦出了問題則以自己不懂會計為理由一推了之，減輕和逃避自己的責任。如今《基層醫療衛生機構會計制度》的頒布實施促使了基層醫療衛生機構負責人的遵紀守法意識，使其更加注重合法、合規經營和管理，也更加懂得了對自己負責、對單位負責和對法律負責。

《基層醫療衛生機構會計制度》的頒布實施對中國的基層醫療衛生機構有著極為重大而深遠的意義，它豐富和完善了中國的會計制度體系，有效地規范了基層醫療衛生機構的會計行為，促進了基層醫療衛生機構的快速健康發展。但是它本身還不完善，在具體實施的過程中還存在諸多問題，這就需要中國加快對其進行研究和修訂完善的步伐。基層廣大會計工作者也要發揮自身的積極作用，對《基層醫療衛生機構會計制度》的建設做出自己力所能及的貢獻。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.基層醫療衛生機構會計制度[Z].財會[2010]26號，2010-12-29.

[2]中華人民共和國財政部、衛生部.醫院會計制度[Z].財會字[1998]58號，1998-11-17.

[3]中華人民共和國財政部.企業會計準則——基本準則[Z].財政部令第33號，2006-02-15.

[責任編輯 安世友]

收稿日期：2014-03-09

作者簡介：李紅坡（1984-），男，安徽合肥人，會計師，從事會計、審計與財務管理等研究。