無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

摘 要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，隨著企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)地位日趨重要，無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中尚有一些問(wèn)題亟待解決，這影響著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗。本文從無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中遇到的實(shí)際問(wèn)出發(fā)，提出合理化發(fā)展策略，改善無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算發(fā)展現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；費(fèi)用化與資本化

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要的資源已成為全世界的共識(shí)。在當(dāng)今我國(guó)市場(chǎng)進(jìn)一步全方位、多層次、多領(lǐng)域?qū)ν忾_放，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷向前發(fā)展和完善的新形勢(shì)下，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，并且有效促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)投資已成為企業(yè)投資的重要組成部分，無(wú)形資產(chǎn)占社會(huì)資產(chǎn)總量的比例在大幅增長(zhǎng)。無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中的地位也越發(fā)重要。

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義及確認(rèn)

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無(wú)形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收帳款、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因?yàn)樗鼈儧](méi)有物質(zhì)實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會(huì)計(jì)上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無(wú)形資產(chǎn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)核算中存在的問(wèn)題

1.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容少

我國(guó)只有12項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可以運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估或整體評(píng)估，7項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被列入我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系核算和管理。在企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，人才價(jià)值、完善的銷售渠道等許多有價(jià)值的資源還未能列入無(wú)形資產(chǎn)，致使許多企業(yè)甚至上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)一欄均呈現(xiàn)空白。與之形成鮮明對(duì)比的，目前美國(guó)一些資產(chǎn)評(píng)估公司在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)涉及的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá)23種，而且有逐漸增加的趨勢(shì)。在越來(lái)越多的高科技企業(yè)中，人力資源在資產(chǎn)中發(fā)揮著主導(dǎo)地位，若不將此等項(xiàng)目列入資產(chǎn)，不僅不能真實(shí)地反映出經(jīng)濟(jì)主體的規(guī)模，而且會(huì)影響收益的分配。

2.無(wú)形資產(chǎn)靜態(tài)處理存在不確定性

由于無(wú)形資產(chǎn)本身沒(méi)有具體的實(shí)物形態(tài)，在處理無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中往往參照固定資產(chǎn)的處理方式對(duì)之進(jìn)行處理。由于固定資產(chǎn)往往采用歷史成本核算方法，再用同樣的方法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)難免會(huì)帶來(lái)較大的偏差。如果沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)制度，低估行業(yè)產(chǎn)值的情況頻繁發(fā)生，特別是以科技、信息為主的行業(yè)。

3.無(wú)形資產(chǎn)的不確定性

無(wú)形資產(chǎn)以其本身的性質(zhì)決定了在研發(fā)中產(chǎn)生的不確定性較大，無(wú)形資產(chǎn)的壽命存在很大波動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命往往難以預(yù)估，若不具體問(wèn)題具體分析，統(tǒng)一按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)在10年內(nèi)攤銷的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不可避免的存在不合理性。

三、針對(duì)問(wèn)題提出的建議

1.擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)核算范圍

隨著企業(yè)發(fā)展的不斷完善，貫徹謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，也應(yīng)兼顧考慮客觀性原則，將無(wú)形類資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)一步擴(kuò)充，使之處理起來(lái)更加符合實(shí)際。

（1）增加企業(yè)人力資源，人力資源往往決定著一個(gè)企業(yè)的成敗，在企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮重要作用。將人力資源資本化，可以按協(xié)調(diào)能力、決策能力、控制能力等進(jìn)行分類。

（2）增加企業(yè)的產(chǎn)權(quán)以及知識(shí)權(quán)，知識(shí)權(quán)與產(chǎn)權(quán)是一個(gè)企業(yè)文化的核心，包括企業(yè)的商標(biāo)、商譽(yù)、專利技術(shù)等等。

（3）增加企業(yè)組織管理資產(chǎn)，即企業(yè)管理層在管理、組織、溝通、協(xié)調(diào)等方面存在的優(yōu)勢(shì)而獲得的潛在利益，具體分為企業(yè)文化、技術(shù)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、管理方法和市場(chǎng)營(yíng)銷等。

（4）增加企業(yè)組織管理資產(chǎn)，即企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)而可能獲得的潛在利益總和，包括企業(yè)名稱、產(chǎn)品品牌、專營(yíng)權(quán)、顧客信任和銷售渠道等。

2.無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化、資本化并舉

由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中指出：為研究與開發(fā)的所有支出均應(yīng)列入費(fèi)用。內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。依據(jù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性原則，由于研發(fā)工作本身在是否能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益方面尚具不確定性，盡管是最終以形成無(wú)形資產(chǎn)，帶來(lái)未來(lái)收益為目的而發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用，仍然應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益中。

結(jié)合我國(guó)具體情況，同時(shí)有效借鑒其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用可采用資本化與費(fèi)用化并舉的方法。對(duì)于一些研發(fā)工作相對(duì)重要，并且研究成果往往改變企業(yè)前途、研究成果在企業(yè)核心收益中所占比重較大的技術(shù)型企業(yè)，推薦將無(wú)形資產(chǎn)列入資本類；而有些企業(yè)，研發(fā)工作對(duì)其發(fā)展并不具有重要性，則可以執(zhí)行無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化。因此，應(yīng)根據(jù)研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)總支出的比重以及研發(fā)成果占企業(yè)核心收益的比重來(lái)決定這部分的支出。

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