基于企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究

摘 要：近些年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生著巨大的改變，很多企業(yè)經(jīng)營失敗紛紛倒閉，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象屢屢發(fā)生。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境有了很大的改變，增加了審計(jì)的風(fēng)險。同時，審計(jì)服務(wù)市場的競爭也越來越激烈，因此，在要求各個會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量的同時，需要對審計(jì)的成本進(jìn)行合理的控制。本文主要探討企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險導(dǎo)向；研究

本文首先對于導(dǎo)向以及審計(jì)風(fēng)險的概念進(jìn)行了敘述，其次對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題進(jìn)行了分析，再次，綜述了提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中作用的建議以及提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中作用的意義，最后對怎樣提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)當(dāng)中的效果做出探討，希望企業(yè)在導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中能夠從強(qiáng)化風(fēng)向意識、建立健全機(jī)制、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、完善相關(guān)準(zhǔn)則制度、積極推廣先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)等方面促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、導(dǎo)向以及審計(jì)風(fēng)險的概念

1.導(dǎo)向的概念

導(dǎo)向，即工作的引導(dǎo)或者引入點(diǎn)。因此能夠得知，審計(jì)工作需要審計(jì)導(dǎo)向來做引領(lǐng)，從而確保審計(jì)工作的核心以及審計(jì)措施的正確實(shí)施，事實(shí)上，審計(jì)模式的區(qū)別主要在于審計(jì)導(dǎo)向的方向存在差異，從而致使審計(jì)模式也呈現(xiàn)差異性。審計(jì)導(dǎo)向明確了審計(jì)應(yīng)當(dāng)著手的方式、著手的領(lǐng)域等問題。

審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性宗旨、領(lǐng)域以及要領(lǐng)等重要部分的組合，其規(guī)定了怎樣分配審計(jì)資源，對于審計(jì)風(fēng)險應(yīng)采取什么樣的方式進(jìn)行有效控制，策劃審計(jì)程序，怎樣采集審計(jì)證明，審計(jì)得出的論斷如何形成等問題。審計(jì)環(huán)境的日漸改變以及審計(jì)理論標(biāo)準(zhǔn)的逐漸進(jìn)步，推動了審計(jì)形式以及措施的進(jìn)一步發(fā)展和完善。

2.審計(jì)風(fēng)險的概念

即便風(fēng)險理念是依據(jù)其他不同學(xué)科而引進(jìn)的，但是審計(jì)風(fēng)險在審計(jì)范疇當(dāng)中，也具有它自身的新的意義，必須與審計(jì)活動的特質(zhì)結(jié)合，融會貫通，才能更好地將審計(jì)風(fēng)險的概念完整地表達(dá)出來。對于審計(jì)風(fēng)險的含義，國外的許多學(xué)者一直在進(jìn)行著研究，最后產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險模型被會計(jì)師事務(wù)所所認(rèn)同，且將其視為審計(jì)實(shí)務(wù)的重點(diǎn)內(nèi)容。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題

1.審計(jì)信息數(shù)據(jù)不健全

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的本質(zhì)是在有效了解并掌握審計(jì)信息材料的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行研究測驗(yàn)。所以，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要以功能強(qiáng)大的信息庫作為依托，在規(guī)定時間內(nèi)將內(nèi)審部門以及業(yè)務(wù)部門當(dāng)中的信息進(jìn)行吻合，依據(jù)所在行業(yè)的發(fā)展要求、經(jīng)營環(huán)境、所在的市場環(huán)境和客戶高層管理者的人品德行，由專門人員進(jìn)行評估。當(dāng)前，即便許多企業(yè)已經(jīng)建立了有關(guān)的信息平臺，但內(nèi)審部門的信息數(shù)據(jù)往往對曾經(jīng)開發(fā)的內(nèi)審信息資源過于依賴，對于行業(yè)風(fēng)險以及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險認(rèn)識不足，信息數(shù)據(jù)相對欠缺，信息庫的建設(shè)還無法滿足當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求。

2.風(fēng)險評測方式和體制不完善

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)最重要的部分是風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的核心是對評估的辦法的選擇，當(dāng)前，我國以及國外對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)步驟以及審計(jì)方式實(shí)施了探究，就目前而言，尚缺乏有效的方式。相關(guān)的體制還需要進(jìn)一步完善。我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)還需要建立在眾多經(jīng)驗(yàn)以及有效方式之上，才能制定出完善的、有效、系統(tǒng)化的審計(jì)模式。

3.內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)以及職業(yè)素養(yǎng)尚不能滿足需要

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是相對十分先進(jìn)的審計(jì)模式，審計(jì)人員在實(shí)際工作中需要運(yùn)用到的知識也較為繁多，如以不同方式實(shí)行風(fēng)險辨別、風(fēng)險評估、風(fēng)險掌控等。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員在擁有財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律等專業(yè)知識以外，同時熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)、定量分析的技術(shù)方法，另外，對于所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程等同樣需要了解。但是，當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的優(yōu)秀、全能人才十分稀少。

三、提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中作用的建議

1.對于相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善

將目前有關(guān)于審計(jì)的法律法規(guī)制度進(jìn)行有效的完善。有效的法律制度對于做好審計(jì)工作、促進(jìn)企業(yè)以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步繁榮都具有非常重要的作用。建立一個符合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度運(yùn)行和發(fā)展的法律制度是這項(xiàng)工作的核心內(nèi)容。我國的傳統(tǒng)審計(jì)體系由兩種審計(jì)模式所組成，其一為長相導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其二為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。只有提出有關(guān)的法律規(guī)章制度，對于審計(jì)流程實(shí)施有效的規(guī)范，才可以令企業(yè)的風(fēng)險測試實(shí)行體現(xiàn)出成效，才能有效處理現(xiàn)存的相關(guān)問題。從企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展來看，法律領(lǐng)域和會計(jì)領(lǐng)域理當(dāng)針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作特征以及形式，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序上打造出符合審計(jì)法則的有關(guān)法律法規(guī)。

2.對于企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評價

審計(jì)風(fēng)險的主要之處是對被審計(jì)企業(yè)的基礎(chǔ)情況進(jìn)行考察。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的條件以及基礎(chǔ)在于風(fēng)險評估，倘若對風(fēng)險未進(jìn)行嚴(yán)格的測試和估算，就不會存在對企業(yè)活動的審計(jì)。因此，在審計(jì)進(jìn)程當(dāng)中，所有的流程都應(yīng)該對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評價和預(yù)估。

3.審計(jì)工作的分析復(fù)核

分析復(fù)核是從財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)當(dāng)中的淺層關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息的有效性實(shí)行研究，以此來判斷企業(yè)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)消息。在進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的時候，最繁重而復(fù)雜的一項(xiàng)工作便是分析復(fù)核。首先，以分析復(fù)核來提高注冊會計(jì)師對被審計(jì)企業(yè)營業(yè)情況的掌握程度，以縮小在風(fēng)險預(yù)測以及評估時產(chǎn)生的誤差。在審計(jì)工作進(jìn)行時，運(yùn)用分析復(fù)核來收集不同交易有關(guān)的憑據(jù)，將其作為實(shí)際的測驗(yàn)步驟。在審計(jì)報(bào)告階段，對財(cái)務(wù)報(bào)表的完整有效性做最終的分析也可以利用分析復(fù)核，以確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行以及完工。

4.控制檢測審計(jì)工作

在進(jìn)行審計(jì)的工作過程中，控制檢測是確保內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)得到實(shí)際設(shè)計(jì)，執(zhí)行過程具有強(qiáng)大支持力的審計(jì)程序，它最終目標(biāo)是提升控制風(fēng)險被評估的精確度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)把預(yù)測以及提前察覺風(fēng)險作為重要工作，在每個不同的環(huán)節(jié)都十分重視評價量化地預(yù)料以及掌控風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的掌控和檢測還能夠經(jīng)過對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的相關(guān)評價，來保證對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)有效性具有重大影響力的作弊以及違法行為的評估。

5.深入體系革新

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在本身運(yùn)行以及體系建立部分存在嚴(yán)重不足，審計(jì)資源耗損大，運(yùn)行所花費(fèi)的成本較高是當(dāng)中非常具有代表性的部分。處理風(fēng)險導(dǎo)向本身包含的缺陷，要將風(fēng)險向?qū)徲?jì)這一塊擴(kuò)張至更廣范圍。所以，對風(fēng)險評估進(jìn)行優(yōu)化、研究復(fù)核技術(shù)以及控制預(yù)測程序是解決相關(guān)問題的重要舉措。在確保審計(jì)工作質(zhì)量的條件下，提高采樣審查的針對性，減小采樣的區(qū)域，縮減監(jiān)測數(shù)目，以達(dá)到提高審計(jì)效果、減少采樣成本的目的。

四、提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中作用的意義

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)生產(chǎn)的動力在于企業(yè)追求利益的最大化

企業(yè)存在的目的便是追求以最少的成本，實(shí)現(xiàn)最大的利益。不過在整個企業(yè)經(jīng)營過程之中，管理者要加強(qiáng)對企業(yè)的管理與監(jiān)督，就必須尋求一種十分有效的審計(jì)方法。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的當(dāng)中，及時提供相關(guān)解決措施，能夠使得審計(jì)風(fēng)險得到有效的降低，并能降低嘗試性的工作成本。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠廣泛運(yùn)用的優(yōu)勢

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要優(yōu)勢在于它可以有效處理賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的弊端，在對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)完全掌握以后，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的評判結(jié)果以及審計(jì)風(fēng)險模板來制定審計(jì)方案，對審計(jì)人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，探索高風(fēng)險的審計(jì)項(xiàng)目，反映重大失誤以及作弊舉動。所以，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度優(yōu)勢在于能夠極大范圍地滿足相關(guān)領(lǐng)域業(yè)務(wù)的審計(jì)需求，這是它能夠大范圍得以運(yùn)用的重要因素。

五、怎樣提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)當(dāng)中的作用

1.培養(yǎng)專業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)人員

因?yàn)閷徲?jì)工作對專業(yè)和技術(shù)的要求相對較高，所以只有擁有比較高的專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員才能夠把這份工作很好地完成。在現(xiàn)實(shí)的工作當(dāng)中，除了利用工作培訓(xùn)以及鍛煉來提升審計(jì)人員的能力之外，還需要進(jìn)一步提升審計(jì)人員的各方面綜合素質(zhì)，才能確保審計(jì)工作得以有效實(shí)行。

2.對于我國風(fēng)險的獨(dú)立性進(jìn)一步提升

風(fēng)險審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者其層次越高，對于實(shí)際工作的開展越有益處，也越能夠施展內(nèi)部審計(jì)的督促作用。審計(jì)組織以及審計(jì)人員需要憑借自己優(yōu)異的工作能力，在一般情況下不履行非審計(jì)工作義務(wù)，只有如此才能夠最大程度地確保審計(jì)人員的獨(dú)立性。基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的的進(jìn)展新動向，對風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)實(shí)行的步驟和措施進(jìn)行完善，指示審計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)操作技術(shù)，提升其業(yè)務(wù)能力。

3.建造完備的審計(jì)規(guī)范體系

針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的革新趨勢，不斷完善以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為核心的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體制，適當(dāng)改正某些不科學(xué)、不合理的法律法規(guī)，更好且有效地完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)行的確切流程以及確切步驟，為審計(jì)人員操作流程提供進(jìn)一步的規(guī)范和技術(shù)指導(dǎo)，以便審計(jì)人員在實(shí)際工作過程中有一定的規(guī)章制度可以參照。

4.深化審計(jì)信息化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效率

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)部門可以利用高科技來建立擁有強(qiáng)大功能的數(shù)據(jù)庫，逐漸實(shí)現(xiàn)和業(yè)務(wù)部門之間的信息吻合，經(jīng)過現(xiàn)代審計(jì)信息系統(tǒng)對復(fù)雜的審計(jì)信息施行準(zhǔn)確且迅速的采集、管理、分析、反饋等，為風(fēng)險評估提供信息基礎(chǔ)，利用高科技計(jì)算機(jī)軟件實(shí)行分析性測驗(yàn)、抽查、審計(jì)風(fēng)險估算等，從而提升工作效率。

六、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)審計(jì)的發(fā)展核心在于風(fēng)險導(dǎo)向，隨著其工作日益被人所知，企業(yè)對于審計(jì)工作的重視程度在不斷提高。但是在實(shí)際操作當(dāng)中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在一定程度上還存在一些不足和弊端。因此，審計(jì)部門需要將工作與我國企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，不斷對審計(jì)相關(guān)制度進(jìn)行改進(jìn)與完善，且將先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作當(dāng)中，讓風(fēng)險導(dǎo)向得以發(fā)揮其作用，為企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展做有利的貢獻(xiàn)。

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作者簡介：陳麗婷（1992.9- ），本科，審計(jì)學(xué)專業(yè)