論會計信息失真問題研究

摘 要：會計信息失真不僅影響企業的經營和發展，也使國家對經濟的掌控出現偏差。因此，治理會計信息失真是一項重要的項目。本文從我國目前企業會計信息質量現狀作為基礎，分析會計信息失真的原因，最后提出會計信息失真的治理措施。

關鍵詞：會計信息；失真；原因分析；治理對策

會計信息是企業經營和管理者、投資者和債權人所必須參考的資料，利用企業提供的會計信息，可以了解企業先進以至將來的發展情況，所以，它的真實性就必須得得到保障。但是，在當今我國的會計信息的真實度上確實不敢恭維。會計信息的舞弊現象慢慢的發展成常態化的趨勢，已經成為了企業經濟發展的嚴重阻礙，會計信息失真影響了投資者、債權人等會計信息使用者的決策和政府的宏觀經濟決策，嚴重危害了國家、企業和公眾等社會各方面的利益，保證會計信息的真實性，加大對會計信息失真問題的研討，并且提出解決方案十分必要。會計信息失真問題最嚴重其次是“三會”運作不規范問題。

會計信息失真的現象在最近幾年愈演愈烈，企業或多或少的都存在著這類問題。以證監會和銀監會提供的會計信息失真典型案例來看，在2011年，上市公司的會計信息失真現象同比增長了33.4%，而在2012年又比前一年度增長了12.3%，由此可以看出，會計信息失真的現象正在不斷的增長。這么“恐怖”的增長速度是有一定的原因的。首先，就是金融危機導致的市場大環境的影響，2008年從美國出現的金融危機，已經逐漸的影響了世界的各個角落，中國也毫不例外的受到影響，金融危機的影響是巨大的，它首先就會影響到企業的融資活動。眾所周知，資金是企業運行的血液，企業的融資渠道如果受到影響，就會使企業的正常經營受到阻礙，金融危機會導致市場資金的流動性降低，會使企業融資變得更加困難。其次，還有一個重要原因，那就是對相關違法違規的企業處罰的力度不夠。當前，我國的經濟監察機關的工作效率并不是很高，對于那些利用各種隱蔽手段進行會計報表粉飾的行為公司，并沒有進行全方位的監管，而只是對企業提供的經營相關的會計報表進行數字上的審查，而對于企業實地的進行審查并沒有做到位。另外，對于那些以及違反會計的相關法律法規的各類企業，往往就是簡單的進行罰款，而受到處罰的企業并沒有受到企業自身形象的影響，這就要求各類經濟活動監管機關要采取全方位立體式的處罰措施，對于那些違反國家制定的經濟法律法規的企業要加大力度進行懲處，這樣才能獲得巨大的震懾力，從而有效的緩解上市公司以及中小企業的會計信息造假的情況。最后，要幫助企業進行會計制度上的改革。我國企業所運行的會計制度還是以計劃經濟時代的會計制度為基礎，這與現今的的世界大勢不符，我國從加入世界貿易組織后，很多原來的弊端都顯現了出來。各類出口型的企業往往會由于自身的會計制度缺陷，而在與世界上的其他企業在進行市場競爭時受到不利的影響。這就要求我國的企業不能總是墨守成規，而是要想先進的會計制度進行學習，這樣才能夠與世界接軌，從而在與國際上的企業在進行競爭時處于有利位置。

一、會計信息失真的最近的表現

證監會2013年的一次通報顯示，滬深兩交易所結合年報披露事前、事中、事后監管，完成了2403家上市公司2011年年報的審核分析工作，共關注了9053個問題，其中財務會計問題占比58%，日常經營問題占比22%，公司治理問題占比14%，其他問題占比6%。

通過對這些問題的審核，滬深交易所總計向上市公司發出年報問詢函、監管關注函或年報事后審核意見函1492份，同比增加457份；要求公司刊登更正公告或補充公告359次，同比增加150次；通報批評32次，同比增加18次；公開譴責8家次，同比增加5家次；證監局移交立案稽查7家同比增5家

據通報，各證監局隨機選取了408家上市公司年報進行審核，約占上市公司總數的17%，并與交易所的審核情況進行比對。審核中共關注了1920個問題，主要涉及財務會計處理、公司治理與規范運作、信息披露、募集資金使用、現金分紅事項合規性等方面。

經過幾方比對，各證監局針對年報現場檢查發現的一般性問題，這其中也包括證監會上市提交辦理的事項，向公司發出監管意見函或關注函564份，同比增加359份；針對嚴重問題，約見談話470人次，同比增加385次；采取下發警示函、責令公開說明、責令參加培訓或認定不適當人選等行政監管措施92項，同比增加38項；移交立案稽查7家，同比增加5家。

上市部對中介機構下發關注函3份

證監會上市部結合日常監管情況，甄選了48家上市公司進行年報審核，并與交易所和證監局的審核情況進行比對。上述公司或涉及股價異動、媒體質疑、信訪投訴，或面臨重大風險、業績劇烈波動，或在報告期內完成重大資產重組以及新近上市等。

經過現場檢查，針對發現的問題，已由證監局向公司下發監管關注函5份，警示函1份，責令改正2項，約見談話、責令參加培訓各2家次，提請證監局非正式調查1家，通報相關單位4家次。

上市部對中介機構下發監管關注函3份，約見談話1家次，提請會計部現場檢查1項。

財務會計信息失真成最大問題

相比與企業的其他違規之處，財務會計信息的問題是最為嚴重的。根據銀監會和證監會在2013年提供的企業監督報告中顯示，我國會計信息失真的情況是：在2013年繼續保持著高違規率。這對社會有著非常惡劣的影響，因為會計報表反映著各類企業運營的信息，而這些信息的失效會嚴重的影響到企業的相關經營。企業的財務會計信息是企業盈利和虧損的溫度計，財務會計信息直接影響著企業的未來經營趨勢和將來發展的情況。企業的財務會計人員由于各方面的原因會對財務會計信息進行各類的偽裝和改造，以符合會計報表使用者的要求。我國企業要想在國內乃至國際的市場中利于不敗之地，就必須要改善財務會計信息失真的情況。在國際的其他大型公司里，如果財務會計信息弄虛作假就會嚴重的抹黑自身的形象，所以，外國企業的財務會計信息較為真實，財務會計信息這對于那些出口型企業就顯得更為重要。我國企業要重視這個問題，這樣才能才激烈的國際競爭中占有相對有利的位置。

二、對會計相關信息失真的原因分析

致使會計信息質量低下的原因，既有客觀方面的也有主觀方面的原因。客觀方面，近些年來，我國從計劃經濟向市場經濟轉變過渡中，我國會計制度準則經歷了多次修改，至今尚未建立完善的會計制度，導致經濟法律的不健全；從另一方面來看 就是會計主體進行故意的會計造假，企業由于各種目的會在會計數據上進行造假，這些造假者往往都是公司的管理層，正是管理層的這種行為，導致了會計信息的混亂，這是在會計監督的過程中必須要加大力度進行監管。正是由于這兩個方面導致了會計信息的失真，要想處理好會計信息失真的問題就要注意以上兩個方面。

以轟動一時的2012年的長油公司事件為例

注會出具非標意見

在很多長油公司的中小股東看來，正是公司突然選擇計提減值損失，熄滅了公司保殼的最后一絲希望。

今年2月，長油公司突然宣布兩項資產計提：一是對9艘VLCC船舶應計提資產減值準備約25億元，另一個是對全資子公司長航油運（新加坡）有限公司（以下簡稱新加坡公司）旗下10艘長期期租VLCC船舶計提約21億元。而這兩筆計提就讓公司2013年將增加虧損逾46億元，占其2013年59億元虧損的近八成。

“今年總是虧損的，經營也虧了12億元”。當記者以投資者的身份與*ST長油一位人士溝通時，其多次強調這樣一個觀點。

但對于長油公司兩部分巨額計提，目前質疑仍然很多。比如公司對9艘VLCC船舶計提原因是行業低迷，大型原油輪資產價格出現大幅下跌，但是航運業低迷已經持續多年，為何公司會在2013年選擇計提，而且作為周期性行業，航運業景氣度已經處于歷史低位，未來可能會回升，選擇在歷史低位計提是否準確？

記者曾與多位業內人士交流時了解到，由于資料比較有限，難以準確評估長油公司對9艘VLCC船舶計提的準確性。

此外，對新加坡公司的計提，同樣引來了很多爭議。比如，來自信永中和會計師事務所（以下簡稱信永中和）的專業會計師表現出了疑慮，而信永中和恰恰也是*ST長油聘請的會計師事務所。

信永中和公布的審計報告顯示，會計師對長油公司2013年年報出具了非標意見，稱“長航油運公司之子公司長航油運（新加坡）有限公司以前年度與境外船東公司簽訂了不可撤銷的油輪長期期租合同，本年新加坡公司對于長期期租合同確認了預計損失。由于無法獲取充分、適當的審計證據，我們無法確定該事項對長航油運公司財務報表的影響是否恰當”。

“超額”承擔虧損是否合理

長油公司歷史公告顯示，新加坡公司是在2007年通過資產置換方式，從第一大股東南京長江油運公司處購得。此后，伴隨著航運業的持續低迷，新加坡公司也陷入經營困境。新加坡公司在2012年度遭遇了7.34億元的虧損后，已經陷入資不抵債的境地，凈資產實際為-2.09億元。在這樣的背景下，*ST長油在2013年度，針對新加坡公司進行了計提，進一步增加了自己的虧損。

長油公司對此解釋稱，計提時因為新加坡公司與境外船東公司簽訂了不可撤銷的長期期租合同，負有法定義務，在承租期內，不論市場運價指數如何變動，新加坡公司都需要承擔船舶期租租金的支付責任。但由于公司及新加坡公司連續虧損，部分財務指標進一步惡化，2013年報公告后公司股票將退市，境外船東公司要求提前終止期租協議的可能性增大，如提前終止協議將導致公司產生較大損失。因此出于謹慎性原則，長油公司決定在2013年底根據很可能產生損失的最佳估計數確認預計負債。

“新加坡公司是長油公司的子公司而非分公司，是一個獨立的法人，而且作為有限公司，股東以其所認繳的出資額對外承擔有限責任，既然已經資不抵債了，那么作為母公司的*ST長油，為何承擔超額損失的部分？”面對*ST長油的計提，一位人士向記者表示了自己的疑惑。正如信永中和在審計報告中的表態，“無法確定該事項對長航油運公司財務報表的影響是否恰當”。

一位不愿具名的注冊會計師也頗為疑惑，“為什么能計提到21億呢？最多就是把出資這塊計提光嘛”。而在進一步了解情況之后，這位注冊會計師表示，長油公司計提的情況比較特殊，是針對新加坡公司已經預先支付的租船款，公司計提可能是基于已經付出的租金或許享受不到服務了。

那么，信永中和出具“非標”審計意見，并稱“由于無法獲取充分、適當的審計證據”，究竟是什么含義？這位注冊會計師告訴記者，長油公司這次計提了21億元，那會計師需要獲得足夠的理由去證實，為什么需要計提這么多金額，比如說有合同已經退回來了，或者相關方破產注銷了。簡單地說，21億元的計提額其實是公司的一個估計，但是會計師可能沒有獲得足夠的證據，沒辦法驗證這一估算的準確性，所以給出了非標意見。

實際上，，從長油公司披露的信息來看，目前并未出現船東公司要求提前終止期租協議，那么如果接下來風險也沒有釋放的話，*ST長油又將如何處理呢？該注冊會計師表示，如果可以享受到預付租金的利益，公司未來可能會將這部分減值計提的損失沖回來。

在公司的管理層方面也存在著較為嚴重的問題，首先就是董事會等執行機構違規的。會計信息的不準確很大一部分都是因為公司管理機構故意造假，這種造假會影響到很多上市公司的信息使用者。其次就是會計信息處理的不規范，我國的會計工作人員的數量雖然很多，但是總體質量并不是特別高，很多會計人員的工作能力都較為低下，工作效率也不是很高這也就導致了長油公司的違規情況。要想杜絕此類事件的再次發生，就必須要注意上述兩個問題。

隨著企業經營的發展程度不斷深化，對于其內部控制制度的問題也不斷地浮出水面。從2013年度證監會發布的數據來看，在內部控制制度上存在問題的案件同比增長了將近1成，這就充分的顯示了企業在此領域建設的缺失。企業要想更好地經營就必須要在根上找到原因，很多企業由于各個方面的考慮，在此項目的人員設置上較為稀少，并且在此工作領域工作的人員的關系都比較復雜，所以致使內部監督的效果并沒有很好的效果。

三、政府的治理措施

中國為進一步貫徹落實國家深化改革要求，引導公司規范經營，充分利用相關區域的優惠扶持政策，拓展海外業務和境外融資渠道，強化對項目公司業務的統籌管理，提升專業化水平。近日，銀監會根據《金融租賃公司管理辦法》，結合國內金融租賃公司實際，制定發布了《金融租賃公司專業子公司管理暫行規定》（以下簡稱《規定》）。

《規定》堅持金融服務實體經濟的基本定位，注重把握我國金融租賃公司發展方向，鼓勵金融租賃公司闖出新天地、支持企業走出去，著力引導金融租賃公司實現“做實、做專、做強”，不斷提升專業化、國際化、市場化競爭力。

《規定》共四章33條，內容涵蓋總則、設立變更與終止、業務經營規則和監督管理。一是突出機構專業化，鼓勵在特定領域做專做強，允許金融租賃公司在飛機、船舶等特定業務領域設立專業化租賃子公司，進一步推動相關租賃業務的專業化經營管理水平，引導金融租賃公司專業化發展。二是促進業務運營市場化，增強競爭力，借鑒國際通用的飛機、船舶租賃業務模式，允許專業子公司在境外設立項目公司開展融資租賃業務，提升金融租賃公司參與國際競爭的能力。三是強調對報表的監督，報表是公司的一個重要名片，這張名片代表著公司的發展前景，加強對報表的監督有利于更好的督促企業進行更好的制度建設。總之，監督是企業離不開的一個方面，企業要想更好的健康運營就必須得提高自身的經營，而不是利用會計數據來進行造假。

下一步，銀監會將依法做好金融租賃公司專業子公司的準入及監管工作，促進金融租賃行業健康發展

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