營改增對企業稅負的影響

摘 要：我國目前已經在實施營改增政策，這是我國稅收史上的一項重大改革。在營業稅改增值稅后，納稅人首先關心的是對自身稅負的影響，基于這一背景，本文主要就營改增對企業稅負的影響及完善對策進行了研究，以促進我國稅收制度的完善和發展。

關鍵詞：營改增；企業；稅負

一、引言

2012年1月1日起，上海作為首個試點城市正式啟動“營改增”，范圍為交通運輸業和部分現代服務業，至此，稅收制度的改革拉開了序幕。2013年8月1日，“營改增”范圍已經推廣到全國范圍內試行。有信息顯示，企業總體稅負情況是下降的，但是一些企業在營業稅改增值稅的試點過程中，由于制度和自身業務等因素反而增加了稅負。事實告訴我們營改增并沒有理論上那么有利于企業減負。李克強總理在2013年12月4日主持召開的國務院常務會議上表示，從2014年1月1日起，決定將鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍，足以說明國家對營改增的重視程度。因此，研究分析營改增對企業的稅負影響具有重要的現實意義。增值稅征收對象是貨物而營業稅的征收對象是勞務，與營業稅以營業收入的全部金額計算征收不同，增值稅最大的特點是可以抵扣，即增值部分才需要繳稅。而營業稅改增值稅就是國家為企業實現減負的一項措施，營改增不僅可以減輕企業繳納稅收的負擔，減少了重復納稅的環節，還可以讓繳稅的企業從中獲得更多的利益。營改增不僅促進我國稅收制度的改革還能刺激國民經濟的發展。

二、對企業稅負的影響

1.從納稅人種類來研究

納稅人種類分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。

小規模納稅人。營改增后，應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）未超過500萬元（≤500萬元）的納稅人可以申請成為小規模納稅人。營改增前，小規模納稅人若是按營業稅征收的話，那營業稅是按含稅價格乘以適用稅率，營業稅稅率是3%或者是5%；而營改增后，按增值稅征收的話，則增值稅是按不含稅價格乘以征收率，小規模納稅人的征收率是3%。因此，小規模納稅人的稅負情況是下降的。

一般納稅人。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。也就是說一般納稅人通過減少稅收的途徑就是通過進項稅額的抵扣，抵扣的越多，應納稅額也就越多。

2.對于不同企業的影響

（1）文化創意服務行業。原來文化創意服務行業的企業在繳納營業稅時采取的是差額征稅的繳納方式，同時企業要繳納一定的文化事業建設費。而“營改增”后，企業要按照銷項進項的方式進行計算，要注意的是，進項要取得合法有效的抵扣憑證，才能進行抵扣，而像原來取得普通發票是不具有抵扣功能的。營改增前后的征稅方式也就是從差額征稅改為增值稅的計算方式，其實二者最大的區別就是，增值稅計算時多了抵扣這一項。而這一項正是給文化創意服務行業帶來了額外的減稅的機會。另外，在文化事業建設費的繳納、征收方式和計算方法上，基本和營業稅時保持一致。從稅率上看，該行業的稅率從5%上升到了6%，表面上看起來似乎該行業的稅負加重了，但是在抵扣增值稅的范圍上也是增加的。在采取差額征稅的方法時，計算的時候只能扣除支付給發布環節的費用。而改為增值稅后，只要企業發生與生產經營有關的各項成本費用，都有可能進行抵扣。另外，作為增值稅鏈條上上下游環節的客戶之間，也能夠相互抵扣，這樣就促使他們在經營環節上更加合理、完整、規范化，上下游企業關系更加融洽，協調發展，對行業的進一步發展起到了積極作用。因此，文化創意服務行業總體上的稅負是減小的。

（2）交通運輸業。據靜態測算，在17%的增值稅率下，交通運輸行業的減稅規模僅為29億元，在實際進項抵扣不充分的情況下，全行業的稅負情況甚至是增加的，因此目前大多試點實行的是11%的優惠稅率。可見，交通運輸業在營改增后受益情況是不明顯的。分支行業下，航空運輸業的減稅情況略好于其他交通運輸業。航空公司國際收入部分免征營業稅，國內收入部分仍要征收。營改增之后，航油、飛機、起降費等分別按照17%、6%、6%的稅率進行征收并可以進行抵扣，抵扣項目較多，因此業績將有希望增厚。而對于公路運輸企業來說就沒有這么優厚的抵扣項目了，由于公路運輸企業設備更新周期較長，短期內可抵扣的稅額也不大，收益程度相對其他行業也較小。對于部分營改增后受益明顯的交通運輸業，主要是因為這些運輸企業在稅制改革之后購置了新的交通設備，發生了較多的進項抵扣，也就降低了實際稅負，若固定資產設備在稅制更改之前購買的企業可以享受到的抵扣稅額幾乎沒有，企業要交的稅可能就比稅改之前交的要多得多了。

（3）建筑業。營業稅改征增值稅對企業的影響主要取決于于適用稅率、毛利率及營業成本中可抵扣項目等因素，稅改后對于稅率低、毛利率較低、可抵扣項目占比重高的建筑企業受益大。從2012年營業稅改征增值稅試點來看，建筑行業的增值稅稅率相對營業稅稅率提高且抵扣項目不夠充分，對建筑業而言，交易時主要面向的是小規模納稅人，小規模納稅人是無法提供增值稅專用發票的，沒有增值稅專用發票是無法進行稅額抵扣的，即使小規模納稅人代請稅務機關開具增值稅專用發票，最多也只能是抵扣3%的稅額。這樣看來，營改增對建筑業也是產生了不小的沖擊。但是，從另一方面看，營改增是有利于建筑企業自身競爭力的。營改增后，企業不得不優化資產結構，提高機械設備裝備水平，通過引進新型的機械設備和流水線以減少作業人員的人工費支出，也在一定程度上也就減少了企業的稅負情況。

3.對相關下游企業影響

“營改增”試點后，除了納入試點范圍內的企業受益，下游購買其服務的企業也享受到了改革的“紅利”。以某物流有限公司為例，營業稅改增值稅之后和之前按營業稅計算方法相比較，累計減稅直達884萬元，這其中，僅僅是接受他人提供的交通運輸服務，進項稅額抵扣這一項目，就減稅866萬元。可見，營改增所帶來的好處不僅僅是局限于加入試點的行業，相關的下游行業稅負也大大減少。

三、存在的問題

營改增的實施對企業的稅負產生了一定的影響。這些影響既有積極的方面也存在消極的方面，國家只有意識到稅制改革中存在的問題并積極解決，日后我國的稅制定會越來越完善，企業稅負將得到很大程度的改善。

1.部分企業稅收負擔增加

部分企業營改增稅負不減反增，這會造成負面影響，即稅收增加的企業會抵制營改增，進而誤解稅收改革與民爭利。而且當前營改增還是不夠徹底，其附加產生的問題也沒有得到很好的解決。比如，部分企業在稅制改革前已經購買了機器設備，造成可抵扣的進項減少，對具有這樣情況的企業該如何進行適當的補償或抵扣。

2.稅率結構不合理

從現行的試點方案來看，稅率在原有的17%和13%的基礎上增加了11%和6%兩個低稅率。盡管有低稅率的設置，但是確定稅率上，行業規劃不夠細致。有些行業的稅率設置比較合理，比如咨詢業，稅率從5%升到6%。稍一抵扣，稅負就是降低的。但是交通運輸業的設置就不合理，從3%上升為11%，要降低稅負就必須知道達到8%以上的抵扣，這對更新周期長的陸地運輸業來說是及其不公平的。況且達到8%的抵扣是相當難的，達不到8%的抵扣，那么企業只有面臨稅負上升的結果。

3.稅收政策不夠完善

營改增后，由于配套措施不完善，相關政策缺乏操作性，使企業在稅務處理方面操作繁瑣、不規范，給企業帶來極大的不便。由于營改增后，試點企業必須通過增值稅專用發票才能進行稅額抵扣，而開具增值稅專用發票的手續又及其繁瑣，這對企業的發展來說是非常不利的。同時，零稅率企業不能開具增值稅專用發票，比如主營國際航運的航空公司，享受零稅率的待遇，但是稅務部門仍規定這類企業只能開具普通發票，造成貨物代理公司無法得到增值稅專用發票進行抵扣進項稅額。稅務部門應盡快出臺有關的針對性的政策，以解決上下游企業在營改增后出現的問題。

4.會計稅務核算難度增大

營改增前，企業進行會計核算只需要進行簡單的營業稅的計算。改成增值稅之后，會計核算的難度就變得相對較難。不僅要進行銷項稅額的計算，還要不斷地根據政策的調整來進行進項稅額的計算，以及取得過渡性財政基金的會計處理、稅控專用設備和技術維護費抵減稅額的會計處理，這就要求會計人員具有更高的從業素質和運用會計處理規定的適應力和進行高難度會計核算的能力，這給稅務機關進行納稅指導也帶來了一定的難度。

5.征納成本增加

當前的財稅體系中，增值稅收入是由國家和地方按一定比例收取，由國稅機關收取，而營業稅的收入是全部歸地方所有，由地稅機關收取。在“營改增”的試點，增值稅收入仍由國稅機關征收，但為了照顧地方財政，考慮到地方財政的現實狀況，該增值稅收入仍然歸地方所有。在這一過渡時期，企業要接受國稅和地稅兩個稅務機關的監督，繳納稅費時要跑兩個稅務機關，就連辦證費都增加了一倍。兩個稅務機關的重復配置，提高了征稅成本，造成社會資源的浪費，這不管是對國家還是對企業而言，都是不合理的。

四、總結

從企業角度來說，企業在應對營改增時，應積極面對。在貨物采購及勞務使用方面，企業應該盡量選擇一般納稅人企業，盡可能地時采購成本實現進項抵扣，并要求對方開具增值稅專用發票。在會計核算方面，企業要選擇綜合素質和工作能力高的財務人員，這樣企業才能更快的適應新的稅收政策，增強自身的市場競爭力。在納稅籌劃方面，企業可以將獨立核算的部門分散成另外一個公司來增加進項稅額抵扣。

從國家角度來說，國家應合理考慮增值稅稅率，或者是對營改增后稅負增加的企業進行一定的補償或是補貼政策，從而達到企業整體結構性減稅的目的。同時，國家還應解決因營改增引起的各類相關問題，比如企業繳納稅款時要接受兩個稅務機關的監督，部分行業取得增值稅專用發票難的問題，使稅制改革更加深化，各行企業分都能享到改革的“紅利”。

營改增的目標是減輕企業負擔，發展服務性行業。減輕企業負擔是為了讓利于企業，而發展服務業是為了調整經濟結構。更重要的是，營改增是調整中國地方與中央財政稅分成的先兆。事實上，納入“營改增”范圍的行業可抵扣范圍各有不同，因此難以在短期內實現惠及所有企業。但從中期來看，在規范稅制的同時，將為不少企業帶來實惠。總的來說，營改增給企業帶來的是機遇，對企業增強競爭力有著積極的意義。

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