審計質量和信息披露質量

摘 要：上市公司信息披露質量對外部投資者、債權人、政府部門以及其他利益相關者都極為重要。在信息不對稱的情況下，審計成為對上市公司的一項重要監督活動。高質量的審計能相對保證信息披露的質量，因此社會公眾在很大程度上要求提高審計質量。

關鍵詞：審計質量；披露質量；監督

一、引言

擺脫落后的經濟需要拉動投資以及優化資源配置，這需要資本市場以合適的方式進行。經濟活動的擴張、兩權分離、私人資本市場競爭的加劇、濫用職權行為，都可能會導致一些公司（經理）提供虛假、誤導性的信息。因此審計成為一項必要的監督活動。在信息不對稱的情況下，市場的公平性、可用信息的真實性成為吸引投資者信任的有效機制之一。如果審計質量較高，就能免去財務報告使用者在決策過程中重新評估信息質量的環節，避免資源浪費。

信息披露是上市公司根據監管部門和法律法規的規定，以公開報告的形式向利益相關者提供直接或間接可能影響決策的信息，以供市場理性判斷公司價值，維護股東或者債權人的合法權益、配合政府監管的一種行為。社會公眾基于信任審計工作的基礎，分析和利用上市公司披露的信息，因此在很大程度上要求提高審計質量。注冊會計師的不盡責表現、職業判斷失誤、與上市公司串通舞弊都會給投資人帶來損失，所以建立相應的懲罰機制是必須的。一種社會懲罰是注冊會計師被傳喚到法庭，承擔巨額賠償，情節嚴重會被判處刑罰；另一種是即使他們沒有被告上法庭，也會被指控為專業扒手，從而影響聲譽及社會地位。提高審計質量是符合社會預期的，作為一個專業人士，注冊會計師應當對自己的工作質量負責。學者、研究人員、制定會計和審計準則的組織、專業行為準則都做出很大努力來對影響審計質量的因素進行定義和分類。

二、審計質量和披露質量的關系

注冊會計師應對審計質量負責已成為公認的審計行為準則之一。由于審計質量不能直接評價，研究人員開始關注影響審計質量的間接因素，獨立性、職業懷疑、專業勝任能力、合理的監督、注冊會計師的聲譽、會計師事務所的規模、注冊會計師在專業協會的會員身份、注冊會計師在特定行業的專業性都會不同程度的影響審計質量。本文將從注冊會計師的聲譽和其在特定行業的審計專業性兩個方面來衡量審計質量，論述審計質量對信息披露質量的影響。

注冊會計師的聲譽越好就越有動力來維持這種聲譽，這就需要通過提高審計質量來達到。高質量的審計工作需要投入大量的人力、技術資源和金融資本，更能識別出上市公司的虛假信息、誤導性信息以及重大財務舞弊。因此委托聲譽好的會計師事務所進行審計，注冊會計師為了維持聲譽就會對自己的工作內容高度負責，積極提高審計質量，上市公司的披露質量也會相對較高。為了避免高風險的法律問題和對一家雇主產生收入依賴，事務所同時會接受多家上市公司的委托業務，這反過來又進一步增強了事務所的聲譽。

注冊會計師努力成為審計某一特定行業的專家，以此變得與眾不同。這樣就使事務所除了在條件允許的情況下縮小審計范圍以降低成本外，也可以提供低價且高質量的服務來吸引公眾。上市公司委托熟悉本行業的注冊會計師，他們在審計過程中會對披露質量提供更多的建議和指導，公司的披露質量將會比過去提高，甚至會比別的公司更高。注冊會計師審計過某一行業的大多數公司，所以擁有更多的經驗，他們識別重大差錯、虛假信息、重大財務舞弊的能力較強，為了維持聲譽和市場份額，也會努力報告虛假信息、不忽略重大差錯，所以針對特定行業審計的注冊會計師能提高披露質量和財務報告質量。迄今為止，很多實驗的結果也證明這一推斷是正確的。比如Kimberly Mayhew （2004）通過用注冊會計師在行業內的市場份額來衡量，發現注冊會計師在特定行業的專業性與雇主公司的披露質量顯著相關。Balsam， et al （2003）的研究同樣證明專業性和披露質量、報告質量顯著相關，尤其是對利潤的披露。Mansi， et al. （2004）的研究也發現隨著注冊會計師針對特定行業審計的專業性提高，事務所的審計質量也提高了。由此可以預見注冊會計師針對特定行業審計的專業性會帶動雇主公司披露質量的提高。

三、提高審計質量和披露質量的幾點建議

我國上市公司信息披露質量和審計質量近年來呈現出不斷提高的趨勢，但仍有問題存在。上市公司忽視披露和財務報告質量；資本市場對審計工作的無效監督、對注冊會計師懲罰機制的缺失、對審計機構的無效監督和評價會造成審計質量的低下。

資本市場有效運轉需要高質量的信息和高質量的審計，這需要上市公司和會計師事務所共同努力：一是改善目前的審計模式，由公司的管理層委托會計師事務所轉變為由公司的監管層委托；二是提高違規成本，加強對上市公司和會計師事務所的有效監督，加大處罰力度；三是發展非商業審計模式，由上市公司為審計買單轉變為由監管機構買單，弱化會計師事務所對上市公司的資金依賴性，增強審計獨立性；四是嚴格行業準入制度，以此來減少競爭，改善上市公司虛假披露的現狀，避免會計師事務所為了生存壓力與上市公司串通舞弊。

參考文獻：

[1]Kimberly A. Brian W. Mayhew. （2004） Audit Firm Industry Specialization and Client Disclosure Quality. Review of Accounting Studies， 9， 35-58.

[2]Beatty， RP （1989）. Auditor reputation and the pricing of initial public offerings. The Accounting Review， 64（4）：693-709.

[3]王艷艷，陳漢文.審計質量與會計信息透明度：來自中國上市公司的經驗數據[J].會計研究，2006（4）：9-15.