我國上市公司會計信息質量現狀及提升對策研究

摘 要：我國上市公司的會計信息質量明顯不高，存在著嚴重的信息失真和會計信息披露不夠及時和充分的問題，這極大的影響了上市企業相關經濟決策制定的正確性、科學性與有效性，且對于上市企業的進一步發展是十分不利的。本文將對我國上市公司的會計信息質量現狀進行描述，分析其存在的問題并有針對性的提出優化對策，希望對我國上市公司會計信息質量的提升有所裨益。

關鍵詞：上市公司；會計信息質量評價；提升對策研究

隨著我國市場經濟改革進程的不斷發展與深化，會計信息在上市公司中發揮的作用越來越大。但是我國上市公司存在著較為嚴重的會計信息失真現象，嚴重影響了我國上市公司經濟決策的正確性與科學性，同時也極大的阻礙了我國上市企業經濟效益與社會效益的進一步提升。本文將對上市公司會計信息質量現狀及其提升對策進行分析與研究。

一、我國上市公司會計信息質量現狀

1.我國上市公司會計信息存在失真和披露不及時的問題

我國會計信息的總體質量呈現出較為良好的發展態勢，這極大的推動了我國市場經濟的良性發展，十分有助于我國各行各業經濟效益與社會效益的提升。然而，會計信息質量整體獲得提升的同時，我國上市公司的會計信息也存在著一些不容忽視的問題，這對于我國經濟社會的進一步發展是十分不利的。

（1）會計信息質量存在著失真的情況

根據我國財政部在2012年進行的會計信息質量檢查情況顯示，在調查的170家上市企業中，有125家企業的會計信息質量存在著不真實、虛假的情況，公司的部分單位存在著較為嚴重的虛假發票報賬情況，并利用自身職權對相關的利益進行調節修改、對國有資產進行侵占等違規操作現象屢見不鮮，這種會計信息質量失真的情況不僅會加劇企業內部的問題與矛盾，而且會極大的影響上市企業的健康發展。下表對部分上市公司的會計信息違規情況進行了集中展示。

2012年部分上市公司會計信息違規操作情況表

（2）會計信息披露不夠充分和及時

要想保證會計信息所提供的信息能夠起到促進上市公司決策正確性與科學性的作用，最重要的一點就是要保證會計信息提供的及時性與正確性。社會中的投資者、債權人與監管部門，不論是誰都想要得到第一手的、最為充分有用的會計信息，因為只有這樣才能使企業投資者與債權人決策的制定更為科學正確，使監管部門的監管作用更加有效和明顯。由此可見，真實且及時的會計信息是具有極大價值的。因此，上市公司的相關部門必須要做好對會計信息及時、充分的披露與更新，為上市企業的決策的制定提供有效的科學依據，為經濟的快速健康發展提供良好的環境。

為了使我國的會計信息能夠及時充分的得到披露，為企業營造一個更加健康的發展環境，我國制訂了相關的法律法規提高會計信息質量。如我國在《證券法》中所做出的規定：凡發生可能對上市公司證券及其衍生品種交易價格產生較大影響的重大事件，并且投資者尚未得知時，上市公司應當立即提出臨時報告，披露國有上市公司治理現狀及對會計信息質量的影響和內容，說明時間的起因、目前的狀態和可能產生的影響。然而在具體的實際社會中，一些上市公司為了保護一些信息或是為了獲得一些利益，故意對某些已經發生的股權轉讓信息、關聯交易信息等會計信息進行保留或延遲披露，這極大的降低了我國會計信息的整體質量，不利于企業的健康發展。

2.上市公司管理層對會計信息質量的影響

企業的會計信息主要是由企業內部的管理層進行提供的，他們是會計信息生成環節中最為重要的影響因素，企業管理層對會計信息處理的行為方式會對會計信息質量的優劣造成最為直接的影響。然而我國上市企業的管理人員往往在為著不同的利益目標而努力，并且他們的行為方式也存在著很大的差異，在一些涉及到自身利益的事情上，有的人往往會不惜以損害他人的利益為代價去追求自身利益的最大化，這就使得管理層會有一定的代理成本。企業為了使代理成本降低，就會對企業的管理層進行激勵和約束。然而一旦企業的激勵與約束機制出現了問題，企業管理層就很可能會利用會計信息進行違規操作，從而降低上市企業會計信息的質量。

作為上市企業經營與管理的代理人，企業管理層從本質上來說所追求的無非就是從企業所有者那里賺取利益。然而公司管理層人員所得經濟利益的多少是與他們的勞動付出，也就是企業的經營業績的好壞成正比的。會計信息作為一個非常有價值的資源，能夠為企業正確決策的制定與企業經濟效益的進一步提高提供充分而科學的依據，因此，管理層人員都會盡可能的為掌握更多的會計信息而努力。我們通常認為企業會計信息是由財務部門的人員來掌握，并從他們手中生成的，然而企業的財務人員是由管理層來進行管理和支配的。一些管理層人員往往為了獲得晉升的機會而對會計信息進行虛假違規操作，謊報經營業績，從而使上市企業的會計信息失真，降低企業的會計信息質量。

3.上市公司股權結構、董事會和監事會對會計信息監督產生的影響

上市公司的股權結構、董事會、監事會能夠為會計信息提供必要的監督，作為會計信息監督中的主要力量，公司股權結構、董事會、監事會能夠利用自身的職能對公司的管理層人員進行有效的監督，而他們監督作用發揮的好壞則直接影響著上市企業會計信息的質量。股權結構中的股權集中度以及大股東性質，董事會中的獨立董事所占比以及董事會運作效率，監事會的獨立性和人員構成，都體現在會計信息監督環節中。良好的公司治理結構，上市公司的股權結構、董事會與監事會會對公司管理層提供的會計信息進行嚴格的審核，從而能夠有效的減少企業內部會計信息造假、違規操作等情況存在的幾率，而這種嚴格的監督管理機制，能夠最大限度的保證企業最終提供的會計信息的質量，使會計信息的真實性、披露的充分性與及時性得到良好的保障。而現階段我國的上市公司普遍具有較高的國有控股率，這極大的加劇了我國上市企業盈余管理現象，使得上市公司股權結構、董事會與監事會對公司會計信息的監管不夠嚴格，極大的降低了我國上市公司的會計信息質量。

4.注冊會計師對會計信息鑒證產生的影響

注冊會計師具有著一定的對上市企業的會計信息進行鑒證的職能，因此對于上市企業會計信息質量的優劣能夠起到十分重要的影響。若我國上市企業的外部處理機制較為健康，注冊會計師往往能夠憑借其專業的業務素質與判斷力、獨立并且客觀的職業態度對上市企業中的會計信息進行鑒證，對上市企業管理層人員進行監督，對企業會計信息的質量進行嚴格的把關，從而有效的增強上市企業會計信息的質量。然而，我國現階段的注冊會計師明顯缺乏獨立性，并且部分注冊會計師的專業知識與素養也不夠強，因此在會計信息鑒證環節并不能夠充分的發揮自身的作用，不能對會計信息的真假進行鑒別，更缺乏對虛假會計信息進行披露的勇氣，使大量的虛假會計信息流入社會領域，而質量不高的會計信息會進一步誤導企業管理者，使之做出錯誤的決定，從而使企業的發展陷入困境。

二、我國上市公司會計信息質量提升對策

1.完善公司內部經理層的激勵與約束機制

為提高會計信息質量，防止企業內部人員操縱會計信息，上市公司需要建立起一套更加科學、完善和健全的管理層激勵與約束機制。首先，需要建立起一套較為科學、多元、能夠滿足管理層人員經濟與榮譽上需求的晉升薪酬激勵機制。上市公司所有者可以讓企業的管理層人員擁有一定的公司股份，從而激勵管理層人員更加努力的為公司的正常經營和發展而努力。因為當管理層人員擁有一定的公司股份后，上市公司經營發展的好壞將直接決定自己的薪資水平，為了能夠獲得更高的報酬并進一步得到晉升的機會，管理層人員會更加科學合理的對公司的會計信息進行處理，從而能夠有助于企業會計信息質量的進一步提高。

2.優化公司內部的股權結構，加強公司董事會與監事會運行的有效性

針對我國現有股權結構不合理的狀況，我國上市公司需要認識到自身的問題，并不斷深化我國的國有股份的有效退出機制，優化企業的股權結構，并且還要在此基礎上引入合格的機構投資者，有效的實現對上市公司的股權分散化，實現多股東制衡，促進公司治理結構的治理，充分發揮股東治理功能。

此外，要改革現有的獨立董事制度，使獨立董事擺脫“花瓶董事”的惡名，有效發揮其及時監督的職能。而且為避免一名獨立董事在幾家上市公司兼任的現象，弱化其職能履行的情況，應當進一步減少獨立董事最多兼任的上市公司的數量，建議規定獨立董事在其所任職的上市公司的最少工作天數，以保證其勤勉盡職，監督大股東和高級管理層的行為，切實保護中小股東的利益。而上市公司股權結構的優化與董事會、監事會運行有效性的加強則能夠有效的發揮其對企業管理層的監督職能，從而促進上市公司會計信息質量的提高。

3.增強注冊會計師工作的獨立性

鑒于我國的注冊會計師群體存在著專業工作能力不強、工作獨立性較弱的問題，但同時注冊會計師的獨立性又是注冊會計師的靈魂，因此，我們需要通過提高注冊會計師的專業業務素質與工作能力來增強我國注冊會計師的獨立性以及會計信息的鑒證水平，從而進一步提高我國上市公司會計信息的質量。然而我國現階段實行的審計委托代理制度，使得提高注冊會計師的工作獨立性變得較為困難，因此，必須對審計委托關系進行優化和完善，消除注冊會計師的工作壓力、提高注冊會計師的獨立性。除此之外，我國還要進一步加強對注冊會計師的培訓，努力提高注冊會計師的業務素質與專業知識水平，為提高我國上市公司會計信息質量而努力。

4.加強政府監管，完善市場的約束機制

（1）加強政府監管

作為我國企業重要的外部監管與治理機構，政府能夠通過加強對企業會計信息工作的監管促進企業會計信息的披露程度，從而提高企業的會計信息質量水平。而政府這一功能作用的實現主要分為兩大方面：一方面企業能夠利用其自身的職能不斷的對相關的法律法規進行優化與完善，從而實現對企業會計信息制度的正確規范與引導，促進企業會計信息質量的進一步提高；另一方面，政府能夠發揮自身的監督與管理職能，對企業會計信息造假等一系列違規操作情況進行處罰，從而有效降低各種會計信息違規披露情況發生的幾率，提高企業與市場中會計信息的質量。政府各項法律法規的制定與其在企業中的實行，能夠有效的提高企業管理人員的法律意識，從而規范其對企業會計信息的操作，確保企業會計信息的完整性與真實性，提高企業會計信息的質量。鑒于此，政府更應該不斷的加強對市場中現行財務指標的完善，以規范企業上市資格與配股條件等相關內容。并且政府還可以通過對能反映企業實際生產與經營情況的非財務指標進行引入的方式，來促進市場中財務指標的優化與完善。

現階段，我國政府為了促進企業經濟效益的發展，往往會對市場中出現的會計信息造假與違規操作等現象給予較輕的懲罰，然而這種情況的存在在很大程度上縱容甚至是變相助長了企業為了獲得巨額利益而進行的會計信息造假行為。為了促進我國市場的正常、健康運行，必須對這一問題進行解決。而解決這一問題的最好方法就是加強對會計信息質量的檢查力度、提高對企業會計信息的檢查標準、嚴懲會計信息造假的人員與單位。而其具體的實施則可以通過以下幾種方式來進行：①為企業經營者建立誠信檔案，一旦其發生會計信息造假情況就會對其經營的經濟、信譽以及未來的發展造成不利的影響；②加大對會計信息造假者的懲罰力度。當企業出現會計信息造假時，政府不僅要追究其民事責任，處以一定的經濟罰款，還要追求其刑事責任。這樣一來，會計信息造假者就會更加深刻的認識到其造假行為將帶來的嚴重后果不僅會危及其企業的發展，更會對其自身造成十分不利的影響，從而打消利用會計信息造假而贏得經濟利益的念頭。

（2）完善市場約束機制

完善的經理人市場可以有效激勵和約束經理人的行為。企業經理人的自身價值只有通過市場的肯定與評價才能得以實現。往往經營效益較好的企業經理人具有更高的市場價值，而經營效益較低的企業經理人，其自身的市場價值也會較低。而企業的會計信息在很大程度上是由企業的經理人來操作的，當企業經理人為了獲取利益而對會計信息進行虛假披露時，他的這種行為能夠很快的被社會經濟市場所發現。當經理人的這種行為被揭穿時，其在市場中的價值也會相應的降低。在人才市場競爭越來越激烈的當今社會，這種情況的發生會使企業經理人面臨著十分嚴峻的就業形勢。為了避免此種情況的出現，企業經理人會自覺的進行規范經營，而這則會使企業的會計信息質量進一步提高。

鑒于此種現狀，要想進一步提高企業的會計信息質量，就應該優化完善企業現階段的經理人招聘制度，廢除原有的企業經理人行政任命制度，實行企業經理人選聘競爭制度。促進我國行政經理人市場機制的優化與完善、優化經理人市場的人才配置效果、積極的實行企業經理人業績考核評價機制，進一步提高我國企業經理人的綜合素質與能力。

三、結束語

上市企業會計信息質量的優劣對于公司未來的經營與發展具有深遠的影響，因此，對上市公司的會計信息質量進行及時有效的評價是十分重要和必要的。本文主要對我國上市公司會計信息質量的現狀進行了介紹，并以此為基礎提出了幾點能夠進一步提升我國上市公司會計信息質量的對策，希望能夠對我國會計信息質量水平的提升具有一定的幫助。

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作者簡介：于瀾，女，遼寧省本溪市人，會計學專業