房地產業營業稅改增值稅法律問題淺析

摘 要：目前我國的稅制改革一直是在不斷的被提出探討的過程中，雖然我國從建國以來，稅制在不斷的改善，但是房地產業這樣涵蓋面比較廣的行業，稅收的負擔問題更是突出，一直以來都受到專家學者的廣泛關注，這就對稅收制度的改革提出了新的探討。我國目前是實行的營業稅跟增值稅并軌的稅收制度，這兩大稅種構成了我國稅收的大部分來源，根據營業稅跟增值稅的不同性質以不同的優勢我們可以看出，增值稅的抵扣鏈表現出了它獨有的優越性，所以對于營業稅改增值稅的必要性就不斷的被提出來。同時我們都知道，在2012年1月1日開始我國就開始在上海的交通運輸業和部分現代服務業開始了營業稅改增值稅的試點，這就意味著我國營業稅改增值稅的試點范圍必然會擴大，而房地產業必然會被涉及到。所以本文就是在基于增值稅優越性和試點經驗的基礎上提出了房地產業營業稅改增值稅的法律問題分析。

關鍵詞：房地產業；營業稅；增值稅；營業稅改增值稅；試點

一、房地產業稅制現狀分析

房地產業作為我國的主要經濟產業之一，一直是我國經濟發展的重要組成部分，尤其是近年來我國房地產業的高速發展為我國的經濟做出了巨大的貢獻，但是由于我國房地產業整個行業的覆蓋面比較廣，自然而然的在稅制的公平與平衡性上來說就存在很大的問題，有很大的改善空間。我國房地產業不僅包括了房地產開發、建設、經營還包括了房地產的保有階段的一系列活動，是一個集多種經濟活動為一體的行業，我國目前在房地產業征收的稅種就包括了營業稅、所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等稅種，還沒有開征增值稅，增值稅的進項稅抵扣的優勢在房地產業還沒有體現出來，這也是房地產業稅收的一個缺憾。

增值稅是以商品在流轉交易的過程中，因為商品的增值，把它的增值額作為征稅對象而征收的一種稅種。從增值稅的定義我們可以看出，增值稅是一種把增值額作為征稅對象的一種稅收。增值稅實行值增值抵扣的方式征稅，這種增值稅的抵扣方式就是增值稅的一大優越性，避免重復征稅，而且只要是抵扣鏈不斷，就可以一直環環抵扣，直到最后的消費環節。

二、營業稅改增值稅試點

2012年1月1日我國開始在上海開始了營業稅改增值稅的試點，這次試點把交通運輸業和部分現代服務業作為試點的對象，首先開始了營業稅改增值稅試點的步伐，到2014年我國的試點已經由上海擴大到全國范圍的十多個省市，我們可以看出我多的營業稅改增值稅的試點是在不斷的擴圍中，不僅是省市區域的擴圍，以后必然會擴大到更多的行業，這是我國目前營業稅改增值稅的大勢所趨。2014年的兩會上也明確的提出了要繼續加大營業稅改增值稅的力度，要求繼續進行改革，可以看出國家對于營業稅改增值稅的重視。此次的營業稅改增值稅試點的行業基本上都是很大程度的緩解了行業的稅制壓力，改善了重復征稅的現狀，對于更加重要的影響就是我國的稅制更加的合理和公平，這是對我國稅制改革歷史上濃墨重彩的一筆。當然我們也可以看到對于我國稅制的相關配套設施也是在不斷的提高和改進，這都是對于房地產業營業稅改增值稅很好的借鑒，只要是各種相關配套的完善和相關制度的合理，房地產業營業稅改增值稅的改革也必然會走上良性的發展路。

三、房地產業營業稅改增值稅遵循的原則

我國房地產業畢竟是設計眾多環節的行業，跟單一的行業存在很大的不同，所以要實現營業稅改增值稅的改革步伐，就要遵循一定的原則。

1.保障財政原則

我國稅收是財政的主要來源，而我國的財政又是保證國家持續發展和保障民生經濟發展的必要保障，所以營業稅改增值稅的改革必須要保證我國財政收入原則，如果改革后的稅收導致我國的財政收入大幅度減少，那么國家的健康持續發展就會受到很大的威脅，那么站在國家的角度也不會允許這樣不合理的稅收存在，這樣勢必就會導致我國的房地產行業的營業稅改增值稅改革進行不下去。所以保障財政原則是我國房地產業稅制改革必須要遵循的原則。

2.保證房地產業秩序原則

房地產業稅制改革是在房地產業實行的稅制改革，必然保證房地產業秩序就是一個硬性的原則，如果房地產業的正常秩序得不到保證，那么這個稅制改革就是不合理的，也不會得到國家的支持，因為這直接關系到我國經濟的發展問題。一個好的改革最直接的體現就是帶動行業的發展，最后促進國家經濟的發展，如果改革違背了這個原則，那么就沒有體現出改革的優勢，這就是沒有必要的改革了。所以這個原則也是需要遵循的原則之一。

3.保障消費者的權益

房地產業一直是跟消費者生活密切相關的行業，房價就是對消費直接的消費影響的因素。如果新的改革不能保障消費者的權益，一味的提高房價，那么消費者的權益自然就得不到保證，直接就影響了消費者的消費積極性，進而影響整個行業的發展，重要的就是影響國家經濟的發展。所以改革要保證消費者的合法權益。

我國目前的房地產業稅種涉及到很多，有十多種稅收，但是主要是還是營業稅、所得稅、土地增值稅，并沒有增值稅這一優勢稅種。所以在前文的分析基礎上我們可以看出，增值稅的優勢完全沒有在房地產業中發揮出來，所以房地產業的營業稅改增值稅的稅制改革就刻不容緩，這也是解決我國目前房價過高的途徑之一，并且也是從根本上解決房價高的手段。

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作者簡介：

劉娟（1988～），女，漢，四川省眉山市仁壽縣人，法學碩士，經濟法學。