淺談反貪辦案的幾種查賬技巧

查賬是反貪辦案中發現犯罪、證實犯罪和擴大戰果的重要手段。隨著職務犯罪的隱蔽化、智能化、多樣化，常規的查賬方法已經不能適應新的辦案要求，這里我結合自己的辦案實踐，淺談以下幾種反貪查賬技巧：

一、收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧

在一些財務制度不健全的單位，通常是開票、收款、保管同屬于一人。這些人作案時有的是通過開發票，變相提高單價，從中吃回扣或多報銷費用后占為己有，有的是內外勾結一票兩開進行貪污，有的是收款后只給交款人開收據不記賬，情況比較復雜。針對這種作案手段，一般應從以下幾個方面組織調查：一是應將所有已使用過的發票和收據的存根聯都收集起來，檢查號碼是否連續，有無缺號、缺頁以及作廢的發票和收據的正聯以及入賬聯是否粘在存根聯上，然后對發票和收據存根聯的合計數同入賬數進行核對，看是否符合。二是對收款人員和交款人保存的單據相互核對，擠出差額，追去向。三是筆數、金額相核對，擠差額追去向。四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對。五是賬實核對，然后進行綜合分析，實事求是地加以判斷。

二、虛報冒領費用開支的查賬技巧

這類案件的作案手段主要是偽造、盜用、涂改或重報購貨發票和費用單據，主要有：虛報冒領職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應從以下幾個方面組織調查：一是要審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據是單位還是個人出具的，有沒有收款人的手印或印章。二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著從賬目中審查的疑點，找領款人或領款單位進行核對，去獲取有無虛報冒領的依據。四是對已獲取的證據進行技術鑒定，如筆跡、手印、印章等。

三、對開假單據報銷的查賬技巧

這種作案手段大都是直接經管財務的人員，他們在作案時以開假單據的形式，一種是到稅務機關開具發票，另一種是使用未經有關部門允許而印制的非法票據或者打白條。對使用這種作案手段進行貪污的案件查法：一是組織查賬人員認真細致地審查發票的來源，重點應審查票據的出處、樣式、規格和發票本身記載的品名、數量、單價、金額等。著重查對發票的出處與購貨渠道和內容是否一致，發票本身反映的內容與購貨的渠道是否一致，發票上反映出的內容與購貨單位所需要的產品、原材料是否相符，發票的首尾內容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發現疑點，進行追查；二是發票與入庫的實物相對照，從中發現有無實物入庫；三是對發票進行科學的筆跡鑒定，以證實是否偽造。

四、隱瞞收入，搞“小金庫”的查賬技巧

“小金庫”的存在，給貪污受賄違紀活動大開了方便之門。對這類案件，往往是難查，不好認定，時常以不正之風為借口，以退代罰。對這種案件的查法：一是審查支出單位的賬目與收入單位的賬目相對照、擠差額，看是否入賬；二是審查單位設立的賬薄與科目是否合法；三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬；四是收貨單位的支出賬與發貨單位的收入賬相對照，看有無差額，以便從中發現賬外資金；五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬；六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理；七是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權，看是否個人支配，以及是否存入銀行個人從中貪污利息。

五、“對大頭小尾”查賬的技巧

所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯、記賬聯上邊的數字小，而收款聯上的數字大。在做法上將正聯撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯與業務單位的報銷聯相核對；二是票據與實物相核對；三是發動知情人揭發。

六、重復報銷查賬的技巧

重復報銷，是指一張單據報銷兩次或者正副聯各入賬報銷一次，把已經掛失和作廢的單據又私自報銷，把以前年度已入賬的單據抽出在下個年度報銷。這類作案成員一般是直接從事財務工作的財會人員或者經管財物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機作案。對采取這種手段進行貪污的，在組織查賬時應注意從以下幾個方面入手：一是要審查入賬的票據憑證是正聯還是副聯，一般副聯是不能作為記賬憑據的；二是要審查票據的發生時間，看是否是當年當月發生，如果發現是跨年度票據，尤其是原因不明的，要當做重點進行追查；三是賬據核對，查驗是否重復報銷。

七、虛設賬戶從中侵吞公款的查賬技巧

虛設賬戶從中侵吞公款的情況，一般發生在應收、應付貨款等往來結算賬戶上。例如事先將一筆賒銷的貨款業務記入一個虛設的應收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞裝入個人腰包，然后再采用核銷壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧是：一方面要認真清查應收銷售貨款賬戶上處理壞賬損失的手續是否完備真實；另一方面可通過其他途徑進行追查，弄清情況。

八、利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧

利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發生在會計制度和會計機構極不健全的單位中。其查賬技巧首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理出所有賬目，然后采取內查外調來搞清是屬于會計業務處理上的問題，還是屬于違法違紀舞弊的問題。

九、利用漏賬、錯賬，截留中飽私囊的查賬技巧

在往來結算中發生漏賬、錯賬或者原始憑證的計算上發生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財務人員便可能乘機截留中飽私囊。對此類情況，一般采用的方法是：將收到的其他現金款項不如實入賬，而直接沖銷該賬戶；或者將該賬戶轉入其他應收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現金支票，從而落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可通過現金收入憑證與該賬戶進行核對驗證；后者可通過仔細審查其他應收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。

十、運用計算機輔助查賬手段，巧妙的發現問題

涉及單位財務數據量大，必須要改進查賬技術方法，可運用計算機輔助查賬手段，提高工作效率上求突破。充分運用“OA”平臺，實現“OA”與“AO”的交互使用，提高查賬調查工作的科技含量。如運用“AO”現場審計實施系統對某金融機構信貸進行分析，通過數萬戶的篩選搜索某個信息，發現某金融機構以活期存款戶“信貸科”、“信貸股”戶頭命名，該賬戶是以虛列信貸支出，套取收入用于攬儲貼息和走訪費用等項開支。