“營改增”對物流業的影響及對策探析

顧庭瑜

【摘要】“營改增”是我國稅收制度改革的一項重要舉措，對物流業的長遠發展有著極其重要的意義。就目前“營改增”試點城市的施行情況看，“營改增”對物流企業尚存在著稅負不減反增、財務管理要求提高、操作流程需重新設計及生存壓力大等問題。物流企業應積極從自身情況出發，及時申請過渡性財政扶持；調整經營結構，向供應鏈服務方向延伸：合理劃分業務類型，降低企業納稅風險；進行稅務籌劃，控制企業稅務成本，以減輕物流企業的稅務負擔，促進其更好更快發展。

【關鍵詞】營改增；物流業；影響；對策探析

【中圖分類號】F230 【文獻標識碼】A

營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）就是將原來繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

我國營改增試點工作先行在交通運輸與部分現代服務業、生產性服務業中開展，今年8月1日開始在全國范圍內展開。“營改增”適用范圍的擴大甚至取代營業稅，將是未來我國稅制體制改革的主要方向。

一、引言

（一）“營改增”的政策背景

為適應市場經濟體制的發展，進一步完善稅收制度，解決我國現行稅制中存在的重復征稅的問題，減輕納稅人的經濟負擔，2011年10月26日國務院會議決定開展增值稅制度改革試點；同年11月16日國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》及《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，確定在上海開展“營改增”的試點。2012年7月31日，國家稅務總局印發了《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，明確穩步擴大營業稅改征增值稅試點地區范圍。2013年5月24日財政部和國家稅務總局聯合印發《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，進一步明確了今年8月1日起在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的相關稅收政策。

“營改增”是我國稅制改革中關鍵的一步，它對轉變經濟發展方式、優化產業結構、完善稅制體制有著深遠的影響。“營改增”的意義在于，它有助于完善增值稅體系，增加增值稅收入；有助于試點地區獲得制度分割收益，促進相關產業的分工和專業化，增強競爭力；可以有效消除重復征稅，降低各個環節的稅負，從而降低物價水平。

（二）“營改增”對物流業的意義

物流業是融交通運輸業、倉儲業、裝卸業以及包裝業、配送業等為一身的一種復合型服務業，是社會經濟中十分重要的組成部分。“營改增”對物流業的長遠發展有著極其重要的意義，對其他產業發展也有積極的助推作用。

1.“營改增”是國家結構性減稅的重大舉措，對社會經濟發展有積極作用。現階段我國正在大力發展第三產業，優化經濟結構，提升經濟的整體核心競爭力，“營改增”的實施，可以健全我國現行財稅制度，促進產業融合，降低企業稅收成本，增強現代服務業發展能力，推動我國經濟更好更快發展。

2.“營改增”便于物流企業實現專業化分工協作，加快我國產業結構調整。由于物流外包已經成為物流行業發展的重要趨勢，但目前實施多環節和全額征稅的營業稅，重復征稅的問題就凸顯了出來。而且物流企業無法抵扣其外購的固定資產、燃料等已納增值稅，這樣就造成營業稅和增值稅的雙重征稅。所以，為了避免重復征稅，企業往往更加傾向于實行小而全、大而全的生產經營模式。“營改增”的實施，有利于物流企業的專業分工和服務外包的發展，這對我國的產業結構調整、經濟發展方式轉變都具有積極意義。

3.“營改增”可以減輕物流運輸企業的稅負，促進物流業更好地發展。隨著作為第三產業的物流運輸業的迅猛發展，它在經濟發展方面的地位也會越來越重要。在物流運輸企業中實行“營改增”，可以減輕物流運輸企業的稅務負擔，有利于把我國物流運輸企業做大做強。

4.“營改增”便于物流企業正確納稅，降低納稅上的風險。營業稅和增值稅的并存，使得很多業務活動難以進行納稅界定，這樣不僅增加了企業的納稅風險，而且還給稅收的征管工作帶來很大難度。如物流企業的混合型銷售、兼營行為，要正確區分是比較困難的，容易產生納稅風險。“營改增”之后，就能避免這各情況的發生。

總之，“營改增”從長遠來看，對我國物流業的發展是有益的，雖然短時間內可能導致部分物流企業的稅負增加，但這只是一個短期現象。為此，物流企業要積極從自身找原因，采取各種措施，把營改增的不利影響降到最低。

二、“營改增”對物流業的影響

“營改增”后，物流企業的稅率分別為6%和11%，其中提供交通運輸業服務（包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務）稅率為11%；物流輔助服務稅率為6%。物流企業小規模納稅人稅率為3%。從前面試點地方的實踐來看，“營改增”對物流企業尚存在著多方面的不利影響。

（一）對物流企業稅負的影響：稅負不減反增

“營改增”是為了減輕物流企業的稅務負擔，促進物流企業更好更快發展。但從稅改試點城市情況看，交通運輸企業稅負不減反增。2011年3月中國物流與采購聯合會對上海65家大型物流企業進行了調查，結果顯示，2008-2010年3年間營業稅實際年均負擔率為1.3%，其中貨物運輸業務營業稅負平均擔率為1.88%，而實行“營改增”后，其增值稅實際負擔率為4.2%，稅收負擔率增加了2.9%。上海21家參與試點的物流企業中，大部分存在繳納的增值稅比以往繳納的營業稅有一定程度的增加。

造成物流企業稅負增加的原因主要有兩個：一是稅率提高；二是抵扣不充分。物流企業改征增值稅后，不同物流業務的稅率增長幅度也不一樣。交通運輸業稅率由原先的3%上調至11%，增幅最大；物流輔助服務的稅率由5%提高到6%，增幅不大。物流企業的進項抵扣項目往往很少，主要是燃料和固定資產。而大部分從事跨地區運輸的物流企業，從途經的加油站購買燃料一般無法取得增值稅專用發票。而且物流企業的原固定資產都在“營改增”之前購買，自然無法抵扣。占物流企業成本20-30%的通行費也無法獲得相應的抵扣憑證，還有保險費、租賃費、人工成本等也并不屬于增值稅可抵扣的進項范圍。

就目前“營改增”施行情況看，物流企業的稅負存在不減反增的趨勢，這是稅務部門和物流企業都應該注意的一個突出問題。

（二）對物流企業財務管理的影響：管理要求提高

“營改增”對企業財務管理也帶來了一定的影響。首先，應納稅額的核算要求提高。物流企業原來的營業稅核算，服務發票金額即為取得的服務收入，實際發生的支出則為相應的成本，收入額（或收入差額）*稅率=應納稅額。而“營改增”后，要在分別正確核算進項稅額和銷項稅額的基礎了，才能計算應納稅額f本期銷項稅額一本期進項稅額），對會計核算的要求有了很大提高。其次，發票的使用管理要求提高。稅務部門對增值稅專用發票的管理更加嚴格，物流企業對外提供服務產生的銷項稅額，日常采購商品、接受服務產生的進項稅額，進銷發票的管理要求都提高了。還有，混業經營的核算要求提高。物流企業混業經營行為普遍存在，“營改增”規定混業經營行為在不能準確核算各類業務的前提下，稅率從高。這就要求物流企業在進行會計核算時必須準確核算“交通運輸服務”和“物流運輸輔助服務”兩類應稅服務項目，以便采用不同的稅率正確計算應納稅額。

（三）對物流企業操作流程的影響：操作流程重新設計

現行的工商企業增值稅會計核算方法難以適應物流行業的特點。在實際工作中，物流企業已經形成了符合自身特點的確認收入、成本的會計核算方式。“營改增”后就要求按照規定對財務處理操作流程進行合理調整。

在發票征管方面也需要對業務流程進行合理的設計。有些物流企業（如貨物運輸代理、代理報關、倉儲配送等），往往開票金額小、頻率高、數量大，每月開具發票和取得的發票都要有幾萬份，甚至更多。在發票的購買、開具、比對等方面，不僅物流企業工作量大，而且稅務機關的征管工作也帶來很大不便，所以發票征管業務程序也必須進行調整。

（四）對物流企業生存能力的影響：企業生存面臨壓力

在“營改增”后，物流企業可以抵扣外購燃料、固定資產等的增值稅進項稅額，這有利于鼓勵企業實施技術改造與設備更新，進而實現企業的可持續發展。但物流企業能取得的進項稅額往往不足，一般難以抵消稅率提高的部分，尤其是提供交通運輸業服務的，只要進項稅額達不到8%，就會造成稅負的增加，物流企業生存面臨很大的壓力。

盡管在試點過程中，各地都出臺了過渡性財政扶持政策，對試點企業因稅改造成稅負增加的那部分稅款予以退還，但終究不是長久之計。中小物流企業往往為生存考慮，改向物流輔助服務方向發展，也有改為增值稅小規模納稅人，以適用較低稅率，減輕其生存的壓力。

三、物流業應對“營改增”的對策

“營改增”對物流企業的不利影響，物流企業應該積極從自身情況出發進行應對，以適應稅制改革，并保證企業健康發展。

（一）爭取財政補貼：及時申請過渡性財政扶持

“營改增”比較普遍的問題是物流運輸企業的稅負不減反增。企業如果發現“營改增”確實使自身的稅負增加了，就應當及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負增加帶來的不利影響。應當注意的是，過渡性財政扶持需要企業向有關部門提出，如實反映稅負增加的情況并提供相關佐證材料，經審核屬實后才能獲得。而且過渡性財政扶持只適用于稅制轉變這一特殊時期，企業并不能長期享用。更不用說，有的地方由于財力原因，根本就無法實施財政扶持。因此，企業要積極從自身情況出發做出調整，以適應“營改增”的稅制改革。

（二）調整經營結構：經營向供應鏈服務延伸

物流企業要認真研究“營改增”可能對企業造成的經營、財務等各方面的影響，合理調整企業經營結構。企業要深入分析自身經營情況，向集商流、物流、資金流、信息流于一體的供應鏈服務方向延伸，以更好地適應稅制改革。還有，尚未實施“營改增”的企業其固定資產的購置計劃可考慮在實施后進行，以實現進項稅額的抵扣。

（三）合理劃分業務類型：降低企業納稅風險

在實際工作之中，物流企業往往既有混合型銷售，同時又有兼營行為，要想能夠正確地區分，可以說是非常困難的。因為稅種不一樣，稅率也不一樣，如果企業無法做到正確區分業務類型，就會產生極大的納稅風險。“營改增”后，物流企業按提供交通運輸業服務和物流輔助服務分別采用不同的稅率，這就可以避免或降低企業納稅風險。

（四）進行稅務籌劃：控制企業稅務成本

稅務成本是企業經營過程中一項不容忽視的支出。物流企業從原先繳納營業稅改為繳納增值稅，這就必然會對企業稅務成本的核算產生重大影響。物流企業應當高度重視不同稅制下的稅務成本變化，并按照新稅制對公司涉稅項目進行統籌規劃，必要時也可以咨詢稅務專業人士以獲得專業的稅務籌劃方案，達到控制稅務成本的目的。

四、結束語

總之，“營改增”對于物流企業來說，短期內可能會導致稅負上升，但是長期來看整體稅負還是平衡的。隨著試點范圍的擴大，“營改增”方案通過不斷調整會越來越完善，必將會減輕物流企業的稅務負擔，促進其更好更快地發展。