關(guān)于獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)制度的思考

張玉華

摘要：近十幾年來(lái)，由普通本科院校和社會(huì)力量合辦的獨(dú)立學(xué)院不管是在招生規(guī)模或辦學(xué)質(zhì)量方面都得到了蓬勃發(fā)展與提高。但在發(fā)展過(guò)程中，也暴露出了一些亟待解決的問(wèn)題。本文在國(guó)家現(xiàn)行法律、法規(guī)制度框架下，從財(cái)務(wù)管理視角對(duì)獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀的不足之處及如何設(shè)計(jì)新會(huì)計(jì)制度方面提出幾點(diǎn)看法，以期對(duì)完善我國(guó)獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理方面提供一點(diǎn)借鑒。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院 會(huì)計(jì)制度 現(xiàn)狀 設(shè)計(jì)

根據(jù)教育部發(fā)布2012年《全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，報(bào)告指出民辦高校707所（含獨(dú)立學(xué)院303所），招生160.28萬(wàn)人，在校生533.18萬(wàn)人，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)300多所獨(dú)立學(xué)院已經(jīng)承擔(dān)了30%以上本科生的培養(yǎng)任務(wù)。獨(dú)立學(xué)院已經(jīng)成為我國(guó)高等教育的重要組成部分。這類(lèi)學(xué)院的舉辦，不僅對(duì)高等教育辦學(xué)機(jī)制及管理模式是一次大膽的探索，而且在擴(kuò)大高等教育資源和高校辦學(xué)規(guī)模方面都起到了積極作用，它將會(huì)成為今后一個(gè)時(shí)期高等教育發(fā)展的一個(gè)亮點(diǎn)。然而，由于種種原因，獨(dú)立學(xué)院在發(fā)展過(guò)程中遇到了一些困難和問(wèn)題。本文僅就財(cái)務(wù)視角對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行討論并提出建議。

一、獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

由于目前我國(guó)尚無(wú)相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)獨(dú)立學(xué)院的會(huì)計(jì)制度方面作出具體規(guī)定，導(dǎo)致很大一部分獨(dú)立學(xué)院延用與母體學(xué)校配套的《高校會(huì)計(jì)制度》。該制度有以下不足之處：核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，是以實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益、費(fèi)用的，不考慮該項(xiàng)收入或支出的實(shí)際歸屬期，這樣在核算遞延性收入、收益性支出及資本性支出方面，無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的實(shí)際收入、支出及費(fèi)用。無(wú)資本投資相關(guān)科目，無(wú)法反映投資者之間的權(quán)益結(jié)構(gòu)。不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，只在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)增加資產(chǎn)賬面價(jià)值，報(bào)廢時(shí)一次性減少資產(chǎn)賬面價(jià)值。不攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，在發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)支出時(shí)一次核銷(xiāo)，這樣造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。未設(shè)置成本核算科目，無(wú)法正確歸集獨(dú)立學(xué)院的教育成本及正確反映獨(dú)立學(xué)院的投資效益。

另一部分獨(dú)立院校則選用《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《民間非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這些會(huì)計(jì)制度都與獨(dú)立學(xué)院的特殊性不完全匹配。

二、獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)建議

為建立一套與獨(dú)立學(xué)院運(yùn)行機(jī)制相匹配，滿足其核算需求的，我們首先得明確獨(dú)立學(xué)院這一會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》、《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》、《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》的相關(guān)規(guī)定可知：獨(dú)立學(xué)院在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。綜上所述，可以明確獨(dú)立學(xué)院是非國(guó)家財(cái)政投入、非國(guó)有事業(yè)單位、非企業(yè)性質(zhì)、投資人要求所有權(quán)及收益權(quán)的一個(gè)特殊法人主體，如果生搬硬套現(xiàn)行的某個(gè)會(huì)計(jì)制度勢(shì)必會(huì)造成核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、會(huì)計(jì)監(jiān)督困難。基于這一主體性質(zhì)及當(dāng)前沿用的會(huì)計(jì)制度不足之處，筆者對(duì)獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)制度的建設(shè)方面提出了以下幾點(diǎn)建議：

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

2012年12月，財(cái)政部會(huì)同教育部修訂了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488號(hào)），自2013年1月1日起正式實(shí)施。這一新制度提出在成本費(fèi)用、資產(chǎn)管理等方面適度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也為獨(dú)立學(xué)院實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了政策依據(jù)。這一核算方式與收付實(shí)現(xiàn)制相比，可以更加如實(shí)地反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。

（二）建立資本金制度

要明確獨(dú)立學(xué)院合作各方投資比例及權(quán)益，新制度還應(yīng)考慮設(shè)置資本金、資本公積等科目來(lái)對(duì)投資人所有者權(quán)益進(jìn)行核算，只有這樣才能有效地保證投資人對(duì)投資回報(bào)的要求。

（三）加強(qiáng)收入及應(yīng)收賬款管理

原有的核算模式下，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)僅在實(shí)際收到學(xué)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入，不能很好地體現(xiàn)應(yīng)收學(xué)費(fèi)及學(xué)生欠費(fèi)情況，容易形成資金漏洞，不利于及時(shí)有效地催繳學(xué)費(fèi)。在建立新會(huì)計(jì)制度時(shí)，我們應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算，設(shè)立“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”“應(yīng)收住宿費(fèi)”“應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)”等明細(xì)科目，以便真實(shí)、有效、及時(shí)地反映學(xué)院各項(xiàng)收入及欠費(fèi)情況。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)通過(guò)推進(jìn)校園信息化及一體化建設(shè)，提高各部門(mén)信息的有效利用及整合，促進(jìn)各部門(mén)之間的密切配合與分工協(xié)作，還可通過(guò)設(shè)立滯納金等條款敦促無(wú)故欠費(fèi)的學(xué)生及時(shí)繳費(fèi)，對(duì)于個(gè)別家庭困難需要補(bǔ)助的，及時(shí)開(kāi)通國(guó)家助學(xué)貸款及各種社會(huì)助學(xué)通道，確保獨(dú)立學(xué)院的各項(xiàng)收費(fèi)能及時(shí)到位。

（四）建立教育成本核算體系

獨(dú)立學(xué)院在注重社會(huì)效益的同時(shí)，還有追求經(jīng)濟(jì)效益的訴求，基于這一訴求獨(dú)立學(xué)院應(yīng)加強(qiáng)成本核算，作好各項(xiàng)成本歸集，為學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定及收益分配提供依據(jù)。建立一套完整的成本核算體系，我們要先確定其成本核算對(duì)象、成本分配標(biāo)準(zhǔn)、成本計(jì)算期間及教育成本核算項(xiàng)目。

（五）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

為確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證獨(dú)立學(xué)院資產(chǎn)的安全、完整，防止發(fā)生欺詐和舞弊行為，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)加強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院的日常管理至關(guān)重要。應(yīng)注意加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，規(guī)范操作流程并明確責(zé)任范疇；建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，做到自查自糾，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題；加強(qiáng)預(yù)算管理，做到事前計(jì)劃，事中控制，事后分析；加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，完善會(huì)計(jì)檔案信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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