淺析中小企業會計收入與計稅收入確認的異同

李艷

摘要：在我國市場經濟不斷蓬勃發展的經濟環境中，國內的會計準則和稅法制度也在不斷地深化改革。二者的改革也促進會計收入與計稅收入確認越來越兩極分化，導致企業財務會計和政府稅務會計之間的差異日益擴大。在這個經濟劇變的環境下，本論文通過分析二者收入確認的差異原因，重點研究銷售商品收入和提供勞務收入的確認、計量方面的差異，提出適合我國中小企業會計收入與政府計稅收入確認的協調建議。

關鍵詞：會計收入 計稅收入 差異分析

一、會計收入和計稅收入差異的原因

會計收入和計稅收入差異的最終原因是：二者追求目標不同，這也是會計和稅法形成差異的根源，因為目標不一樣，就注定了二者的基本前提和遵循原則存在差異，也導致了會計收入和計稅收入二者的差異。

（一）會計和稅法追求目標的差異

在我國市場經濟交易活動中，中小企業會計核算所追求的目標是：其一，客觀、真實、公允地反映企業經營成果和財務狀況等信息，隨時監督企業各項經濟的過程和結果；其二，傳遞有效用信息給決策者，協助企業經營者對企業各項經濟活動做出決策。所以，會計要做的是確認計量各種會計要素（準確、真實、可靠）。但是，計稅收入的目標是確保分配稅收秩序、調整國家財政收入、維穩納稅人的利益。所以，稅法在各項制度的規定要求做到可操作性和高嚴肅性。為了完成兩者之間不一樣的目標，會計收入與計稅收入會分別走向不同的發展道路，最終使得會計收入與計稅收入出現差異。

（二）在收入確認方面會計和稅法所遵循的原則差異

1、會計主要強調的原則有：謹慎性原則和權責發生制原則

謹慎性指經濟主體在進行會計核算時，不可以高估或低估資產（負債），合理預計、合理評估一定情況下有可能發生的費用及損失。這一原則要求經濟主體的會計核算要將未來可能發生的費用及損失計入負債，但是這個原則是有悖于稅法中的確定性原則。權責發生制原則是主張權利和責任相輔相成，二者完全統一。

2、稅法著重強調的原則為：確定性原則和收付實現制原則，歷史成本

為了避免經濟主體人為的調節利潤，例如通過計提折舊和預計負債等實現延期納稅。稅法突出的確定性原則規定各項構成要素必須要依據法律清晰界定，稅法規定的權利與義務只能依據法律，一旦在法律層面上缺失理論依據，就都無法征稅或者減免每個征稅對象的任何稅收，在執行稅收制度確認涉及的稅收項目上，一定要遵循法律規定，不可以隨意的主觀猜測。此外，稅法還有支付能力原則，其主要目的是保障稅收收入可以及時足額的入庫。因此，稅法在確認收入方面趨向于社會經濟價值，成本、費用的稅前扣除，法律角度上要找到有依據的理論，決不能靠主觀臆斷。

二、會計與計稅收入確認存在的差異

（一）銷售商品存在的差異

1、銷售商品收入在確認中的差異

在我國《企業會計準則第 14 號—收入》中第四條和我國稅法《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》二者比較得出，在會計核算收入中注重的是相關利益流入本企業的可能性，而稅法在確認收入時注重的是完成經濟交易的法律要件——銷售合同的簽訂與否。在會計核算收入的注重點可以看出，計稅收入的確認相比較于會計收入的確認沒有“相關的經濟利益很可能流入銷售方”，這就說明稅收屬于政府的利益，它不像企業把側重點放在利益的流動方向，而是側重于經濟交易或事項的發生與否，只要有經濟事項的發生，在稅法方面就要有收入的確認，并且其不會考慮此經濟事項能否給企業帶來利益。

2、銷售商品收入在計量中的差異

稅法沒有考慮資金的時間價值，所以不同于新會計準則引入的公允價值計量方式，二者在銷售商品收入計量上不一致。簽訂合同時采取的遞延方式實質是融資行為，應當按照合同協議上的公允價值計入收入；而在稅法沒有考慮時間價值因素，對于融資性的經濟事項不進行分桃處理或是折現。在現金折扣方面，會計確認收入采用的是凈價法（扣除折扣的凈額），而政府認為現金折扣是企業為了盡快得到貨款而采取的一種獎勵活動，發生的費用屬于財務費用，其成本不能由政府承擔，所以稅法是按照全額貨款確認收入的。出于反避稅的考慮，稅法在企業發生視同銷售業務的時候要對此項經濟活動確認收入。稅法中規定：當視同銷售的商品是本企業自制資產的，按照同期同類資產的同價格確認收入；當視同銷售產品是外購資產，確認收入時，可以按照購入價值計量。而會計方面如果發生視同銷售行為是不用確認收入的。所以，不同于會計，稅法要為視同銷售行為作為計算應稅收入應繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

（二）提供勞務收入確認和計量的差異

在企業會計準則中確認提供勞務所得的收入方法是：第一如果一個會計年度內完成的勞務，應在其完成時確認收入；第二如果一個會計年度沒有完成的勞務，且能夠可靠計量在資產負債表日提供所勞務的結果，則要按照完工百分比的方法確認勞務收入；第三如果勞務結果不能可靠計量的還要分兩種情況處理：一是預計能夠補償已發生的勞務成本，應按照可以補償的金額計入勞務收入中去；二是已預計無法補償已發生的勞務成本，應按照發生的勞務成本計入當期損益，此勞務不再確認收入。

在稅法對勞務收入方面的規定是：能夠可靠計量的勞務交易結果應該按照完工百分比法確認勞務收入，區別于會計中“有關經濟利益會流入企業”。稅法不同于會計謹慎性原則，而是更好的偏重于權責發生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業從事勞務工作，就要確認收入的實現。

根據對兩者的分析研究，可以總結出：稅法不考慮收入到賬的可能性，而是將當期應繳納的勞務收入確認按照完工百分比計量，統一的應用此方法于所有提供勞務的收入。這是會計計量和稅法計量收入的一個明顯的差異，除此之外，二者同商品銷售收入的計量方式基本一致。同時，稅法還賦予相關機關在實際特別的情況下擁有核定權。

三、協調會計和計稅收入的差異endprint

本論文僅從銷售收入和勞務收入兩方面分析會計收入和計稅收入確認的異同，從這兩方面就可以看出，在會計核算和政府計稅收入之間存在明顯差異且合理的矛盾現象，其主要原因是二者追求不同的目標、遵循不同原則。但是合理的差異也是控制在一定范圍內的，如果其范圍過大，就使得企業核算的難度系數加大，且提高政府稅收成本，甚至導致征繳數額不足。由此可以看出，這樣無可避免的差異不加以干預，勢必會產生許多不必要的差異，所以，論文提出幾點建議做參考：

第一，差異既然是不可避免的，我們就要把這種差異盡量降到最小化。畢竟政府在征收稅款時是以會計核算方式的數據為基礎的，這就需要企業和政府二者之間良好的進行溝通解決，從而制定出新的政策準則。

第二，會計核算是為了滿足使用者需求，使決策更加科學合理。稅收是國之根本，對應的稅法是以課稅保障國家收入，二者目標不同，所以，政府應該加大力度對相關財務人員和企業管理者、投資者的納稅知識培訓，加大偷稅、漏稅、違規避稅的懲罰力度，促進企業積極主動承擔納稅義務，這樣，才可以讓會計核算和稅法二者互不違背。

第三，會計歸屬于國家財政部門，計稅歸屬于歸家稅務部門，二者都是為人民和國家所服務的。所以，會計和計稅之間要積極溝通合作，促進會計和計稅相關法律法規的制訂方面的合作。在計稅形式下的稅額征收影響較小時，稅法要適度的降低和會計核算方面的差異。

第四，在我國，會計核算方法和計稅依據是由不同政府部門分別制定的法律法規，無法快速適應市場經濟的發展變化形式。因此，我們要不斷學習會計和稅法知識，在學習中探究兩者之間的相互對應關系，避免會計被動于稅收政策，防止二者在收入確認采用的權責發生制上出現的差異問題，探索會計與計稅的新體系的合理關系。

在我國中小企業中會計收入與計稅收入確認存在的異同不是短時間內所形成的，我們只能從不斷的學習和實踐當中吸取經驗教訓，注重國際會計準則和相關稅法的改革方案，學習意法國家改革成功的案例，把注意力集中在縮小甚至消除二者之間的差異點，突破傳統習慣和觀念，從而消減會計收入與計稅收入確認存在的異同。

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