企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

王蕓

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了提高會計信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)我國企業(yè)進(jìn)入國際市場、參與國際競爭。能否建立和完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制，直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。基于此，文章試圖通過探討什么是企業(yè)的內(nèi)部控制、如何建立現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度和完善企業(yè)內(nèi)部控制評價的必要性等內(nèi)容分析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及缺失的原因，從而提出解決內(nèi)部控制問題的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部控制評價；問題；對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）26-0001-02

1 建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的必要性

內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成。企業(yè)內(nèi)部控制必須遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則，它們是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩。

完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于確保對內(nèi)及對外報告的質(zhì)量，這要求維持適當(dāng)?shù)挠涗浐统绦颍蕴峁┯嘘P(guān)企業(yè)內(nèi)外部及時相關(guān)可靠的信息。內(nèi)部控制在配合實(shí)現(xiàn)獨(dú)立而又有重疊的經(jīng)營、財務(wù)報告和法規(guī)遵守的目標(biāo)時，可以分為五個相互關(guān)聯(lián)的組成部分，具體包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察。控制環(huán)境是董事會及管理層對待規(guī)定內(nèi)部控制重要性的態(tài)度及采取的行動。它是其他內(nèi)部控制元素的根基，并提供紀(jì)律及結(jié)構(gòu)；風(fēng)險評估是識別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險。企業(yè)的管理層針對公司的內(nèi)外部因素，對公司的所有業(yè)務(wù)按照可控性進(jìn)行風(fēng)險評估；控制活動是指能確保管理層的決策指示得以執(zhí)行的政策和程序，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。信息與溝通是指必須為管理者提供與所采取的與行動相關(guān)的及時、準(zhǔn)確及可以理解的信息。監(jiān)察是指持續(xù)評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。內(nèi)部審計部門通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。內(nèi)部控制程序應(yīng)保持簡單直接，同時需要確保成本沒有超過效益。

要建立以以產(chǎn)權(quán)為依托，“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，要使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場經(jīng)濟(jì)競爭主體，是我國企業(yè)改革的一項(xiàng)根本任務(wù)和長遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團(tuán)隊，也可以成立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門的組織協(xié)調(diào)和日常事務(wù)性工作。所謂管理科學(xué)，就是要建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，通過建立對組織框架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化等企業(yè)層面的控制，對企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)實(shí)施重大影響，同時與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制相匹配。加強(qiáng)對企業(yè)資金、采購、資產(chǎn)、銷售、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告編制、分析、全面預(yù)算、內(nèi)部信息傳遞、信息控制等業(yè)務(wù)層面的控制，綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施相關(guān)控制。對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)的管理，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠協(xié)調(diào)、有序、高效的運(yùn)行。

公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種典型的、有效的組織形式，它是經(jīng)政府注冊的盈利性法人組織，并且獨(dú)立于所有者和經(jīng)營者。對所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)。如果沒有有效的內(nèi)部會計控制制度來保證，經(jīng)營者就可能隨意歪曲財務(wù)會計信息，所有者的利益就會受損。對于經(jīng)營者而言，內(nèi)部控制制度也是其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證。協(xié)調(diào)相關(guān)者的利益沖突，盡可能使企業(yè)相關(guān)者的利益分配在數(shù)量上和時間上達(dá)到動態(tài)的協(xié)調(diào)平衡。在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營者一般不擁有占支配地位的股權(quán)，他們只是所有者的代理人。由于簽約的委托人和代理人之間存在著信息和利益不對稱，所有者希望經(jīng)營者能代表他們的利益工作，實(shí)現(xiàn)財富的最大化，而經(jīng)營者則有其對自身利益的考慮。這樣，受托人或代理人就可能為了自身的利益做出逆向選擇和道德風(fēng)險。因此，通過建立健全有效的內(nèi)部控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的經(jīng)營行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵和約束機(jī)制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化以及相關(guān)者利益最大化的目標(biāo)，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

內(nèi)部控制作為企業(yè)中一項(xiàng)重要的管理活動，用來促進(jìn)提高經(jīng)營的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。為配合企業(yè)切實(shí)執(zhí)行強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營、合規(guī)、財務(wù)報告這幾方面的真實(shí)完整，我國于2010年4月26日發(fā)布的《配套指引》，要求企業(yè)要對其內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行進(jìn)行有效性評價，披露年度的自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價是由企業(yè)董事會和管理層實(shí)施的，企業(yè)董事會應(yīng)對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。根據(jù)《評價指引》的要求，企業(yè)要按照內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定程序，有序地開展工作，包括方案的制訂，組織評價工作組、對方案實(shí)施的評價與測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果及編報評價報告等環(huán)節(jié)。我國2010年4月發(fā)布的《內(nèi)部規(guī)范》中還要求上市公司和非上市大中型企業(yè)聘請符合資格的會計師事務(wù)所，根據(jù)規(guī)范和配套辦法及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。

2 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，始終是我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要任務(wù)。從當(dāng)前實(shí)際看，許多企業(yè)的內(nèi)部控制不是很完備。

2.1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

長期以來公司各職能部門之間，比較重視對各自部門之間的管理與指導(dǎo)，而對部門與部門之間的相互銜接重視不足。

2.2 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不夠重視

多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，使得員工對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

2.3 內(nèi)部會計控制制度體系不完善

內(nèi)部控制是一個動態(tài)的持續(xù)發(fā)展過程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位工作特點(diǎn)和管理要求，設(shè)計內(nèi)部控制制度。現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)卻只注重建章立法，根本沒有考慮到本單位的實(shí)際情況而隨意設(shè)計內(nèi)部控制制度，同時又沒有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，使得內(nèi)部控制制度的操作性不足，缺乏有效性和完整性。

2.4 企業(yè)內(nèi)部控制審計制度不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。它是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。在我國，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立也附屬于財務(wù)部門，僅僅履行會計監(jiān)督和復(fù)核職能，組織地位較低。而且內(nèi)部審計機(jī)制獨(dú)立性不強(qiáng)，審計結(jié)果容易受管理層主觀意識所左右，公正性和客觀性受到質(zhì)疑，內(nèi)部控制得不到很好的保證。

2.5 對企業(yè)風(fēng)險評估不足

企業(yè)所面臨的風(fēng)險從商業(yè)活動的層面上分主要是行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險可以簡單是我認(rèn)為就是經(jīng)營企業(yè)時面臨的風(fēng)險。它包括：市場風(fēng)險、政治風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律合規(guī)性風(fēng)險、項(xiàng)目風(fēng)險，信用風(fēng)險、產(chǎn)品風(fēng)險、流動性風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險。在諸多風(fēng)險中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險是營運(yùn)風(fēng)險。但無論是什么風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)該具有可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強(qiáng)風(fēng)險管理。

2.6 內(nèi)部控制監(jiān)督乏力

為了加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，這樣一個龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡人意，加上各種外部監(jiān)督的功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，管理分散，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果。

3 如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度

要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制程序十分必要。

3.1 構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

提高企業(yè)運(yùn)營的效益和效率。為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露，我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會計行政法規(guī)，企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則，以保證會計信息的真實(shí)性與合法性。

3.2 加強(qiáng)對法律環(huán)境的建設(shè)

由于受計劃經(jīng)濟(jì)的長期影響，我國資本市場運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)不是很健全，人們對法律的理解還很不到位，沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)控思想意識

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度重視不夠，企業(yè)管理層在很大程度上只重視企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展和利潤的增減變動，經(jīng)常忽視內(nèi)部控制制度不足引起的不良后果，會計的事前監(jiān)督、事中復(fù)核和事后審計只流于形式。

3.4 加強(qiáng)外部監(jiān)督力度

利用各種外部監(jiān)督的功能進(jìn)行有效的監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，嚴(yán)格按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行。

3.5 強(qiáng)化風(fēng)險管理

我國雖然已經(jīng)進(jìn)入到市場經(jīng)濟(jì)時期，但是計劃經(jīng)濟(jì)的影子隨處可見，市場競爭有不規(guī)范的地方，計劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制制度的發(fā)展。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，許多企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險沒有充分認(rèn)識，沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，只憑管理者的感覺盲目決策，導(dǎo)致大量的資產(chǎn)損失。

綜上所述，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

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