我國企業內審項目質量控制問題探析

●西南大學經濟管理學院何 帆 西南大學審計處何躍群

一、前言

2009年1月，國際內部審計協會（IIA）修訂的《國際內部審計專業實務框架》將內部審計定義為：內部審計是一種具有獨立性、客觀性的確認和咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的經營。企業若要實現提升組織價值、改善經營效益的目標，勢必需要高質量的內部審計予以保證,而提高內審工作質量的關鍵又在于對審計項目的控制。可見，內部審計項目質量控制是內部審計存在和發展的前提，它既是確保實現內部審計成果的源泉，又是拓展內審服務功能和使用價值的動力。從目前實際情況來看，我國企業內部審計項目質量控制中存在責任不明確、獨立性偏弱、取證不充分、執行力度不強、缺乏外部監督等問題。因此，找出影響內審項目質量的原因，研究防范和改進措施，對于提高內審項目質量、確保內審成果具有十分重要的理論價值和現實意義。

二、我國內審項目質量控制存在的問題

（一）內審所處的外部審計環境不佳。不同的審計環境對審計工作會產生不同的影響。隨著市場經濟的發展、企業規模的不斷擴大、單位業務范圍的不斷拓展，企業內審所處的外部環境發生了巨大的變化。但是，內審所處的外部審計環境卻呈現滯后現象，在一定程度上不能適應內審的需要。外部審計環境欠佳主要表現在以下兩個方面：其一，內審制度不健全，內審準則不完善。目前，我國對企業內部審計項目質量控制問題僅在《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》中作了規定，且準則中并沒有具體實施細則，內審項目的各個環節因缺乏統一的標準而失去可操作性；其二，企業內部控制制度薄弱、會計信息失真的情況時有發生，加之審計對象涉及復雜的人事關系，使得內部審計的風險大為增加，在一定程度上影響了內審的質量和效率。

（二）項目質量控制意識淡薄。我國企業項目質量控制意識淡薄的原因諸多。首先，企業管理層對內審質量工作重視程度不夠，造成企業全員產生消極思想，忽視了內審質量控制。其次，現實中企業往往存在內審人員人手不足、內審任務重、高素質執業人員緊缺、經濟業務復雜等問題，因此，在內審過程中極易發生消極審計，甚至弄虛作假的現象。我國企業質量控制意識薄弱具體表現為：企業內審機構不健全；內審流程不規范；項目預算、決算審計未實行分離；內審人員缺乏積極主動的質量風險意識，不遵循重要性和謹慎性原則，對重大質量問題妥協；內審監督職能不到位，審計工作避重就輕、敷衍了事；內審過程中帶有隨意性，審計方案針對性不強，審計取證不科學，審計綜合分析不透徹，審計結論含混不清，審計報告質量水平低等。綜上所述，淡薄的質量控制意識直接影響內審工作的開展和審計質量的提升。

（三）內審項目工作獨立性不強。目前我國企業內審機構獨立性較差，內審工作的權威性偏弱。究其原因，既有機構設置因素的制約，也有經濟利益因素的影響。從我國目前內審機構設置的實際情況看，大多數企業的內部審計機構隸屬于財會部門或與紀檢、監察合并在一起作為一個常規部門，其地位往往居于管理層之下，具有很強的依附性。在此種情況下，企業內部審計人員易受管理當局主觀意識的束縛，從而做出 “逆向選擇”，即屈從于高層意志，并與其相互勾結，成為管理當局的管理工具。此外，部分內部審計機構的經費來源于被審計部門，抑或與企業的經濟效益掛鉤，由此產生密切的經濟聯系，使其無法擺脫利益的牽絆和驅動。鑒于此，不難看出，失去獨立性和權威性的內審工作，縱然制度如何健全，審計人員水平如何高超，其審計質量也將大打折扣。

（四）內審項目人員素質較低。內部審計隊伍現實狀況是：多數企業內審人員是由財務崗位調轉而來，知識結構較為單一，接受審計新理論的能力有限，后續教育不足，綜合素質偏低，加之轉崗人員年齡普遍偏大，且受財務會計固有模式的影響，使得內審人員不能充分發揮識別風險、判斷正誤的能力。同時，部分企業內審項目人員還存在思想松懈、道德缺失、審計作風不夠扎實的現象。現實中，部分內審人員缺乏職業操守，為了自身利益而采取消極怠工或不作為的方式開展工作，導致審計工作流于形式，審計結果模糊不清，這些都給內部審計工作的質量帶來了負面影響。

（五）內審項目質量管理力度不強。內審項目質量管理存在的問題體現在：一是內審項目計劃不科學，內審目標不突出，審計質量控制標準不規范，內審方案不嚴謹且缺乏可操作性。更有甚者，個別企業內部審計機構不編寫年度內審計劃，使審計工作無章可循；二是實施內審過程中不編制工作底稿或編制底稿的隨意性較大，內審質量把關不嚴，僅對被審事項的憑證、賬簿進行檢查，忽視了深入審查，致使內審各環節流于形式；三是內審項目報告質量水平較低，審計取證不充分，依據不準確，審計綜合分析不透徹，審計結論事實不清；四是企業責任追究機制不健全，責任主體不明確，審計成果得不到充分利用，內審建議嚴重滯后進而無法落實。

三、加強內審項目質量控制的策略

（一）健全公司治理。一般而言，內審機構的設置層次和組織地位越高，其作用發揮得就越充分。縱觀歐美公司治理的實踐證明，在審計委員會下設置內審機構，由其向董事會和管理當局雙向報告，并接受首席財務執行官和審計委員會雙重監督的制度是現代公司治理下較為理想的內審機構組織模式。由此，內審機構既保證了組織的獨立性和權威性，又提升了監督力度。我國企業審計機構的設置可以借鑒歐美公司治理的相關做法，由具備專業知識、具有獨立資質、有充分行使職責的必要權利的非執行董事組成審計委員會，直接負責企業內審機構的工作，以擺脫內審工作受制于管理當局的干預和限制的尷尬境地。企業在合理設置內審機構的同時，還應確保內審人員具有公正、無偏見的精神狀態。這就要求內審人員必須獨立于所審查的經濟業務之外，使其在開展工作時不受個人因素的影響，充分保證對經濟活動審計的客觀公正性。

（二）完善內審項目保障機制。內審人員是項目質量控制的具體實施人員，其執業能力直接影響內審的成效，而內審保障制度作為約束內審各方人員的手段，為審計工作合規、有序、高效的開展提供了保障。一般而言，內審項目保障制度包括人員任用制度、督導復核制度、審計考核制度、審計追究制度等。其中，人員任用制度是基礎，但是在實際中往往又是最易被忽視的環節。在內審人員任用制度中，企業要以制度約束人，以健全和完善有利于提高審計人員思想素質和業務素質的制度為著力點，定期對執業人員進行培訓，保證其熟悉經營管理、會計、經濟法規等相關知識，從而打造一支思想過硬、技術精湛、素質高超的審計隊伍。其次，企業內審機構要增強對審計過程的監督，充分發揮審計組長的督導作用，抓好內審項目負責人、部門負責人及機構負責人三級復核制度的落實，同時實施內部互查制度，對審計質量情況進行檢查，以有效地降低審計風險。最后，通過責任追究制度對違規者實施懲戒，最大程度地減少內審人員責任意識不強、行為不規范現象的發生。

（三）強化項目質量管理力度。高效穩定的項目質量管理離不開內審體系的支持，通常情況下企業質量控制可分為事前、事中和事后三個部分，因此，構建以事前控制、事中控制和事后控制三個階段為導向的內審質量控制體系變得尤為重要。在事前控制中，內審機構應依據審計目標和準則要求，結合本單位現狀制定出內審計劃、內審方案。對于具體審計項目要合理分派精干的內審人員，建立各司其職的分層次的審計質量責任制度，并以小組長為內審項目總負責人，把審計工作質量落實到每個人、每一環節，形成一個嚴密、細致的質量責任網絡。在事中控制中，內審人員要以充分性、相關性和可靠性為準繩，透過事物表象，探索其內在本質，以合理地獲取真實、可靠的審計證據。此外，內審機構還應強化項目復核環節的控制。復核人員應做好如下工作：一是項目是否按照實施方案進行；二是相關事項是否履行審計程序；三是審計證據是否符合真實、完整以及有據可依的要求；四是審計結論的表述是否恰當。在事后控制中，企業內審機構要對相關人員進行評估考核，加強審計檔案的管理，做好審計歸檔資料的清理、交接和保管工作，并定期舉行座談會以總結經驗、查找不足。

（四）注重內審手段的創新。隨著我國企業信息化的迅猛發展，審計環境也隨之發生了巨大變化。傳統方式下以查錯糾弊為主的內部審計已經不能完全適應企業內審效率與質量的要求。因此，如何突破傳統審計思路，革新控制方法，創新內審手段，成為企業內審項目質量控制的關鍵。基于此，企業應從以下幾點入手：其一，大力推廣運用先進的計算機審計技術，加快企業審計管理信息平臺的建設步伐，不斷提高內審工作的信息管理程度和科技含量，同時引導內審人員更新知識結構，轉變陳舊的審計觀念；其二，促進和完善審計抽樣、風險評估、監盤、審閱核對等審計方法，堅持全面審計與專項審計相結合的工作形式，逐步實現由賬目審計到風險審計的轉變，并根據企業內部實際情況，開展高效靈活的內審工作；其三，引進、推廣“審計作業指導書”與“審計日記”，從程序和結果上對內審項目質量進行控制，以提高內審水平。其中，審計作業指導書從程序上對企業具體作業活動、操作流程進行指引、規范，進而最大程度地避免審計隨意性的發生，減少審計風險。審計日記則反映了實施內審的詳細情況，有利于明確審計責任，及時發現并糾正存在的內審質量問題。

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