關于高校內部審計質量管理的探討

龐小莉

摘 要：質量是審計的生命線，審計質量的優劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計機關的權威和形象，影響到審計主體能否持續健康發展。隨著市場經濟的發展，高校內部審計在高校中所扮演的角色日益受到關注，內部審計只有不斷提高審計質量，才能更好地發揮內部審計的“免疫系統”功能，當好學校公共財政的“衛士”，為學校管理提供更好的服務。文章圍繞目前高校內部審計質量存在的問題和解決的途徑進行了初步探討。

關鍵詞：高校 內部審計 質量管理

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）04-127-03

內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。具體審計工作中通過合理的質量管理，可以防止偏差，及時發現錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助組織達到預期目的。隨著內部審計準則的實施和國際上先進理念的引進，高校內部審計質量有了較大的發展，但對照國際上的內部審計最佳實務，審計質量不高仍是影響高校內部審計發揮作用的一大障礙。

筆者從事高校內部審計工作十多年，目睹了高校審計工作的發展、變化，對高校內部審計質量存在的問題有較深刻的體會，本文針對其中存在的問題進行剖析并提出相應的對策。

一、高校內部審計質量管理存在的問題

審計質量管理，是指審計組織和審計人員為使一定的審計過程、審計行為乃至審計結果達到規定的質量標準，而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高審計質量的活動。《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》指出：“內部審計質量控制，是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。”內部審計是高校管理的主要部門，是促進高校持續、穩定、健康發展的一把利刃，高校內部審計主要圍繞內部經營活動而開展監督、檢查，受高校內部環境影響較大，縱觀高校內部審計，影響內部審計質量的因素主要體現在以下幾個方面：

（一）高素質復合型審計人才不足

審計工作是一項專業性較強的工作，要做好這項工作，應具有一定的知識、技能和其他能力，如在開展業務過程中熟練運用審計標準、程序和技術所必需的專業能力；開展業務所必需的會計學、經濟學、商學、稅收、金融、計量方法和信息技術等領域的基本內容的了解；良好的交流溝通技巧；流利的口頭和書面表達能力等。從目前高校審計人員知識結構來看，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱，表現為：一是專業知識欠缺。部分內部審計人員來自財會隊伍，專業單一，后續教育跟不上，開拓創新意識相對較弱，宏觀意識和現代審計意識不夠強，對審計理論不求甚解，認為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰，難以發現深層次問題。二是知識結構單一。部分審計人員財會知識不熟悉，對新的會計準則理解不透徹，對新的問題拿不準；對法律法規不熟悉，對經濟合同理解片面，對相關稅收政策吃不準，抓不住等。三是綜合分析能力差。部分審計人員對業務較復雜的審計項目所涉及的業務管理知識和行業發展情況了解較少，難以全面、真實地把握被審計單位的實際情況，對審計工作的預見性較差。四是部分審計人員缺乏良好的交流溝通技巧，書面表達能力較差。以上因素加大了審計風險，審計質量難以保證和提高。

（二）審計技術方法落后

信息技術的發展不僅擴大了審計的范圍和內容，還對審計的方式、方法以及審計程序、審計項目管理、審計質量控制等都產生了影響。目前高校內部審計工作手段和技術還比較落后，計算機審計軟件的開發利用滯后，表現為：部分高校審計軟件僅限用于財務數據對接、查詢功能和一般審計功能等；審計人員依然停留在那種憑借工作經驗，通過調閱報表、憑證、會議紀要、內控制度等資料進行分析評價的傳統審計方法，在不同程度上制約了審計項目的質量和效率。

（三）不重視審前調查

現階段部分高校審計部門和審計人員對審前調查工作的重要性認識不足，表現為：一是審前調查流于形式。部分高校內部審計人員自以為熟悉本校情況無須進行審前調查，只是通知被審計單位提供財務報表、年度總結、會議紀要等有關資料，從紙質材料上了解被審計單位基本情況，而不做具體深入的調查研究，尤其是對其經營狀況、內部控制等未作審前調查。二是把審前調查工作作為應付程序，敷衍了事。往往一個“審計座談會”就代替了審計調查，審計通知書一發，審計材料一到，根據取得的紙質有關材料，簡單分析后制定審計方案，審計人員就在茫茫的賬堆里開始查賬，但往往由于審計目標模糊，審計對象情況不明，方案操作指導性不強，審計重點不清，審計工作難以深入展開，最終是審計質量徘徊不前。

（四）審計實施方案指導性不強

審計實施方案是審計組實施審計的具體作業計劃，也是審計部門據以檢查監督審計組審計質量及審計進度的重要依據，是指導審計人員工作的“路線圖”，對實施審計起全面控制作用，是審計工作的總綱和指南。但目前部分高校內審部門和審計人員沒有充分認識到審計方案的重要性，未能高度重視審計方案的編制，表現為：一是編制過于粗糙，內容簡單，重點不突出，表述為大綱式；二是工作步驟安排粗放，沒有明確的時間安排；三是延伸項目沒有具體的內容、時間及目標安排；四是人員安排不合理等。以上原因導致審計方案指導性不強，實際利用價值不高，在具體實施過程中存在較多的隨意性。

（五）審計復核制度流于形式

審計復核作為審計項目質量控制的關鍵環節，是審計機關實行審計質量內部控制的一項重要機制，也是提高質量，防范審計風險，確保審計部門依法審計的一項重要措施。但目前大部分高校或沒有建立復核制度，或雖建立了復核制度，但流于形式，沒起到應有的作用，審計質量無法保證。

（六）審計質量評價缺乏業務標準

高校內部審計質量管理與內部審計標準密不可分。《審計署2003年至2007年審計工作發展規劃》提出用五年時間實現審計工作法制化、規范化、科學化的目標。國家標準委主任紀正昆在2008年全國審計信息化標準化技術委員會成立大會上指出“加強審計標準化建設，對提升審計工作的管理水平具有重大意義”；國家審計署副審計長石愛中指出：“掌握標準化技術，推動審計化；審計化，標準化先行”。

審計標準是進行審計時判斷審計事項是與非、優與劣的準繩，是提出審計意見、做出審計決定的依據。目前高校內部審計工作缺乏業務標準，審計程序不規范，隨意性大，審計人員執行能力低下，不利于高校內部審計工作制度化、規范化、科學化管理，影響了審計工作質量的提高。

二、解決高校內部審計質量管理的對策

（一）多管齊下提高審計人員素質

高質量的審計工作來自高質量的審計隊伍，不斷提高審計人員的專業技能是加強審計質量控制的關鍵。高校審計部門可通過多種途徑提高審計人員的素質：一是不斷提高審計隊伍的思想道德素養，大力弘揚“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，為審計事業發展提供思想基礎、精神動力和行為引領。二是切實處理好工學關系，加大培訓力度，不斷優化干部隊伍的知識結構和能力結構。審計工作不能疲于奔命，而應合理、科學地把審計與培訓結合起來，有計劃地安排審計人員進行業務培訓，培訓內容可多樣，既要有知識性培訓，即主要培訓新的知識、新的制度、法規等新內容；也要有技術性培訓，即以提高審計人員某方面工作技能為目的的培訓，如國外審計機關有針對審計人員向審計單位有關人員當面調查有關事項或交換意見的技巧培訓課程；另外可加強對審計人員綜合知識的培訓，如宏觀經濟、財務管理、法律制度、內部控制、績效審計及計算機等知識的培訓，通過培訓促進審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進的審計手段，提高業務能力。三是加強審計風險教育，增強審計人員質量意識。讓每位審計人員把審計質量是審計業務工作生命線的理念融入思想中，形成人人重視審計質量、人人抓審計質量的良好氛圍。四是完善干部考核評價機制。通過定性考核和定量考核相結合、定期考核與平時考核相結合等方式，注重審計人員能力和實績，發揮積極的導向和激勵作用，在審計隊伍中形成曬業績、比成果的良性竟爭局面。五是多種鍛煉促提高。審計人員可通過自學或參加職稱考試等資格考試，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，審計部門根據本單位發展對專家型人才和復合型人才的不同需求，有重點、有選擇地安排審計人員多崗位鍛煉，促進審計人員綜合素質的提高。六是在干部隊伍建設中，不斷完善干部選拔任用、考核評價機制，進一步加大干部交流和培訓力度，不斷優化干部隊伍的知識結構和能力結構。在人才隊伍建設中，重點實施審計專業領軍人才和骨干人才培養工程，把審計實踐作為選拔和培養人才的第一跑道，注重工作鍛煉和實踐歷練，在審計第一線培養、造就優秀的審計人才，不斷提高審計實戰能力，培養一大批查核問題的能手、分析研究的強手、計算機應用的高手和精通管理的行家里手，培養出適應內審工作需要的“政治過硬、業務精良、作風優良、廉潔自律、文明和諧”的適應新形勢需要的復合型審計人才，為審計事業的發展提供人才保證和智力支持。

（二）大力推進信息技術應用

隨著信息技術的發展和廣泛運用，被審計單位越來越多地依賴信息與通訊技術進行業務處理，審計的業務范圍和內容從傳統的財務報表或其他管理方面的“有形”信息擴大到了信息處理系統的安全性、完整性及其內部控制等“無形”的技術領域。審計人員必須知道如何運行他們的業務并達到單位目標，如果審計人員沒有這種理解，他們就無法履行自己的職責。我國審計署在信息化建設之初就曾經指出，審計人員不掌握計算機技術，將失去審計的資格。《審計署2008至2012五年規劃》要求各審計機關：探索創新審計方式，在深入總結我國審計實踐的基礎上，不斷探索符合我國發展實際的審計方式和方法。

目前高校內部審計機構普遍面臨人力不足但審計業務量不斷增長的矛盾，推進信息化建設，改進審計技術方法，可提高審計工作效率，節約審計資源。具體審計工作中，通過積極推進計算機審計，總結推廣先進的審計技術方法，探索和完善信息化環境下的審計方式，探索信息系統審計和聯網審計，切實增強在信息化環境下查找問題和分析問題的能力，如利用計算機帳務處理可以自動平賬，減少大量人工查找核對的工作，讓計算機審計技術在海量審計數據中把握審計重點和查找疑點線索.發揮重要作用。內部審計機構可以通過購買應用型的審計軟件、自行開發及與軟件供應商聯合開發等方式獲得適用的審計軟件，實現內部審計的計算機化，逐步形成審計計劃、審計實施、審計質量控制、審計成果利用等全過程數字化管理，切實提高審計工作的效率和質量。

（三）認真做好審前調查工作

充分認識審前調查工作的重要性和必要性：審前調查是審計質量控制的一個重要環節，更是編制審計實施方案的前提和基礎，實踐證明，審計效果比較突出，審計質量比較高的審計項目，都進行過認真的審前調查。要做好審前調查工作，應做到：一是明確所要調查的內容，精心制定審前調查提綱。依據調查提綱確定調查范圍和事項，科學、合理、全面安排調查工作，避免審前調查的隨意性，同時審前調查要遵循內容重于形式的原則，針對審計項目所要達到的目標，采取靈活多樣的審計方式，如審前座談會、實地觀察、調查問卷、個別談話、側面了解等，通過這些方式，深入了解被審計單位的情況，找準審計重點領域、確定審計重點，為審計方案的可操作性和指導性提供依據。二是注重審前培訓。在審計項目開展前進行審前培訓，針對審前調查所掌握的基本情況和基礎數據，組織審計人員進行理性的、宏觀的分析、歸納和提煉，根據聽到的、看到的情況和資料，結合項目審計的總體目標，大家溝通和討論；結合審計項目的性質和具體情況，組織學習與審計項目有關的財經制度和政策法規以及被審計單位所處行業涉及到的法律、法規、行業準則和行業專業知識，力求通過審前培訓使審計人員對被審計單位的財務狀況、管理制度建設情況、內部控制情況、發展狀況等有較為清晰的了解。三是時間安排要合理。審計調查要有充分的時間保證，一般審前調查時間應占整個審計項目五分之一至三分之一的時間，時間得到保證，才能保證審前調查的廣度和深度。

（四）精心編制審計實施方案

審計方案是規范審計組和審計人員實施審計工作的重要文件，是審計工作有序、有效開展的保證，高質量的審計方案不僅是一份審計工作的“行程安排表”，更是一份審計工作的“指導書”，審計方案要求的內容和重點，明確指出了審計人員需要關注的目標及具體操作方向，審計人員只要按照設計好的步驟走下法，就能按質按量完成工作，這對于那些對項目及業務不熟悉的審計人員來說，審計方案能指導他們如何開展工作，如何捉住重點，減少盲動性，提高工作質量及效率。

高質量的審計方案常常能為提高審計工作質量奠定基礎，編制高質量的審計方案，應做好以下工作：一是注意收集和研究項目背景資料。通過廣泛收集、認真審核和深入分析審計對象的背景資料，可以對審計對象的經營狀況、經營成果、經營目標和內部控制等情況有初步了解，初步判斷審計項目所涉及的部門、金額大小、業務分布情況，為合理分組、科學安排審計資源提供依據。二是審計方案要確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達到的目標。審計方案應從審計目標、審計依據和審計步驟、審計重點指引、審計方法等方面統一政策尺度，細化測試標準，具體方案中要盡量細化，讓沒有審計工作經驗的人一目了然，能夠按圖索驥、照章辦事。

（五）強化三級復核制度

按照審計質量控制的相關要求，將審計復核作為審計質量控制的重要機制，規范復核程序，嚴格按照《審（下轉第130頁）（上接第128頁）計準則》和相關規定，落實三級復核責任制，強化審計組長、主審和業務處（科）室負責人對審計定性、報告的復核，加強審計組長對審計證據、事實的復核責任，加強審計業務處（科）室負責人對審計定性、報告的復核，做到未經復核的文書不能簽發。

（六）制定和規范審計標準及流程

審計的發展變化，迫切需要內部審計部門有規范的、統一的審計標準及流程，以規范審計人員的審計行為、審計程序和操作，如通過制定標準化的文檔模板，將審計通知書、審計調查方案、審計查詢函、審計工作底稿、審計報告等形成標準化的文書，從而避免重復勞動，節約審計資源，同時能規范審計人員行為，提高審計質量。通過制定標準化的項目流程，將項目管理和實施的整個過程加以明確，保證審計項目組織實施過程符合審計質量的要求。在制定內部審計質量控制標準時，應認識到審計質量控制標準是全面的質量控制標準，應涵蓋本單位所有的業務環節，并且要細分到每個控制節點。筆者所在的高校審計部門已成立26年，在這方面有較成功的經驗，如財務審計科制定的《財務審計工作指引》，對“審計選擇和確定項目階段、準備階段、實施階段、終結階段、后續階段”每個階段的關鍵點提出明確的質量要求，將審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員，使每個審計人員對自己所負責控制的關鍵點心中有數，這個指引在具體操作中收到了較好的效果，促進了審計制度化、規范化管理，提高了審計工作質量，保證了審計目標的實現。

三、結語

審計質量管理是全員、全過程的活動，要求審計中的每個環節、每個人、每項工作必須為其他人員的工作質量提供保障。在高校內部審計管理工作中，總會存在這樣那樣的問題，因此加強內部審計質量管理是一個不間斷的過程，從審前準備到后續審計工作，從人員素質的提高，到系統體制的完善，審計中的每一項具體工作如能以審計質量為立足點，讓審計質量意識貫穿于項目始終，內部審計質量就一定能不斷提高，內部審計部門就一定能在“為防范學校經濟風險服務、為提高教育資金使用效益服務、為解決教育改革和發展中出現的突出矛盾服務”方面作出新的貢獻！

[基金項目：華南農業大學校長基金項目，項目編號：2006S069]

參考文獻：

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[5] 李金華主編.審計理論研究.中國時代經濟出版社，2005

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（責編：紀毅）