關于高職院校內部控制制度問題的研究

李志剛

【摘要】隨著事業單位新會計制度的實行，對于高職院校的會計信息質量要求越來越高，特別是高職院校的發展已經走上了快車道，相對應的學校內部控制制度也就需要完善。本文通過分析了高職院校內部控制制度存在的問題，提出了相對應的應對措施。

【關鍵詞】高職院校 內部控制制度 問題 措施

近年來，高職院校為了改變自身的社會地位，擴大學院的知名度和影響力，進行了迅速的擴張，同時，由于學校內部控制制度不嚴，造成了基礎設施及各項設備重復投入，設備利用率不高，經費浪費嚴重等現象。目前高職院校內部控制存在哪些問題，如何有效的加強內部控制制度建設將成為目前高職院校工作的重點之一。

一、高職院校內部控制制度存在的問題

（一）缺少完善的規章制度做保障，存在“朝令夕改”的現象

很多時候，高職院校負責人在調離之后，制度就會相應的發生改變。如果有一套完善的制度，要改變就要難得多。高職院校應當有這樣一套類似于國家憲法的“根本大法”，對制定的制度進行指導和制約，明確哪些制度由誰來制定，由誰來審查，如果需要修改，要經過什么樣的程序等等，只有制定了這樣一整套制度后，才有可能杜絕“朝令夕改”的現象發生。

（二）預算管理不完善

目前高職院校預算管理存在以下問題：一是財政布置的部門預算與學校內部的綜合預算脫節。預算編制只是根據上一年的數據，稍作調整，不能根據實際情況，做出可行性的預算編制報告。二是在預算執行過程中，存在學校領導“朝令夕改”的現象，使原本的預算無法執行或者執行偏離了預算的內容，同時在預算執行過程中控制不力，事后審計監督受多種因素影響效果不佳等情況，嚴重影響了預算的執行情況。

（三）內部審計工作流于形式

高職院校的經濟活動很多是由內部審計部門來完成審核和稽查的，但在實際的工作中，內部審計部門很難發揮其應有的職能。大多數高職院校的內部審計工作都是事后的，缺乏事前及事中的審計，在這樣的情況下，很難對經濟業務提出合理的審計評價意見。另外，基于內部審計部門在學校的地位，學校的內部審計很多流于過程，不能對內部控制制度的制定和運行實施正確的評價。

（四）內部控制活動不健全、不深入

首先，高職院校的內部控制重點不全面。如：高職院校只重視經費支出的內部會計控制，缺少在商品采購的環節，固定資產的保管、使用環節進行內部控制?；蛘呤谴嬖谙鄳沫h節，只是走流程，缺少實質的內部控制責任；其次，高職院校對內部控制制度的執行達不到一定的深度。如：學校的內部控制制度約束的對象只有財務人員，而沒有對參與到經濟業務中的所有人員進行有效的控制，像資產的采購人員，管理人員，使用人員等沒有進行相應的內部控制。對實訓室設備的管理也是只注重購置環節，而對后期的維修、養護、使用、處置等環節控制不嚴，造成了實訓設備浪費或使用效率低下，使資金的效率得不到有效的發揮。第三，內部控制制度的執行力得不到落實，使內部控制設計的效率過低。一個好的落實工作的部門，能夠彌補制度的不足，而即使一個完美的內部控制制度方案，也很難在一個滯后的落實部門發揮作用。從這個意義上來說，內部控制制度的執行力是決定管理成功與否的關鍵。

（五）學校風險評估缺乏有效的控制

高職院校的風險評估主要表現在兩個方面，其一，學校外部環境的風險評估。隨著社會的生產力水平不斷提高，信息技術高速發展，社會對人才的需求瞬息萬變，這就要求高職院校的專業設置要適應社會需求的變化而變化，如果學校對于這方面的風險缺乏有效的控制，學生的畢業出口不暢，自然會影響學校的整體辦學效益。同時，隨著高校招生規模的不斷擴大，而高考考試又在不斷減少，從而又增加了招生市場的競爭風險。其二，學校內部環境也同樣需要進行風險評估。比如，學校需要一個護理實訓室，建設一個實訓室投入的資金就要和租同樣的實訓室需要的資金進行比較，綜合各個方面的因素，確定相應的方案。在確定方案的過程本質上就是對這個事件進行的風險評估。但就目前的情況來看，很多學校缺少相應的部門進行風險評估的工作，很多都是領導一討論，就制定了相應的政策，缺乏風險評估的過程。

二、完善高職院校內部控制制度的建議

（一）注重制度建設

高職院校的管理要有一套行之有效的規章制度，對此，很多高職院校沒有足夠的重視。很多時候，高職院校的領導把管理中的失敗歸咎于用人不當、發展過快、管理不善、決策失誤等，其實這些都是高職院校管理不好的表面癥狀，如果我們去追根溯源的時候，幾乎都會發現一些共同的癥結，而這些癥結都是因為學校缺少一套行之有效的規章制度。所以，要使一所高職院校能夠更好地發展，一套行之有效的規章制度是必不可少的。

（二）加強預算管理

高職院校的預算管理包含三部分內容：一是事前的控制，也就是我們平常說的預算編制，在預算編制過程中，要避免與實際脫節，每一個部門都要和它的可能的支出匹配，不能是憑空捏造；二是事中的監控，在預算執行過程中進行定期的監控，分析，對比，找出預算與實際支出差異的原因，在后面執行的過程中進行改善，同時，領導要重視預算的編制，不能隨意改變預算的內容。三是事后的分析，對于超出預算的內容進行分析，找出超預算的原因，為以后的預算編制工作提供借鑒。

（三）建立完善的內部審計制度

高職院校應當提高內部審計部門的地位，首先就是要改變領導對于內部審計工作的認識，只有領導真正重視了內部審計工作，內部審計部門才能更好地發揮作用，同時，內部審計部門還要注意同領導的溝通，尋求領導在業務上的支持，樹立內部審計的權威性。

（四）完善內部控制活動的各個環節

內部控制活動的設計貫穿于學校業務的各個環節，在經濟業務的每一個環節都要有相應的內部控制設計。特別是在采購業務環節，付款環節更應加強重視。另外，在內部控制環節的執行力上要有相應的監督評價體系，使內部控制的執行更好地發揮它的作用。

（五）建立有效的風險防范體系

學校應從自身發展的狀態出發，認識辨別風險，進行相應的風險評估，強化風險的控制和預警機制。學校應當建立專門的部門進行來自外部及內部的風險評估，實現對學校整體的風險控制。學校還可以通過專家調查法進行風險評價，然后采取相應的措施應對存在的各種風險。通過對風險評價的基礎上，選擇是規避風險、轉移風險還是接受風險，盡量減少風險對學校帶來的損失。

總之，隨著高職院校的進一步發展，加強學校內部控制制度的建設能更好地發揮資金的使用效率，提高會計信息的正確性和可靠性，能使學校盡量減少不必要的開支，節約資金，創造出更大的社會效益。因此，高職院校一定要重視內部控制制度的建設。

參考文獻

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