淺析會計監督弱化的問題

陳雪峰

摘要：會計監督是對經濟活動過程的合法性、合規性、效益性進行監督撿查，并由專業人員或機構完成。會計監督的有效性關健在于會計人員的獨立性，即會計人員不受被監督者的支配，否則監督就會形同虛設，會計人員將變成被監督者的“私人秘書”或者說是“記賬員”。會計監督弱化將導至會計資料失去真實的意義，擾亂正常的市場經濟秩序，影響國家對有效的宏觀經濟政策的調控，為腐敗的滋生提供了溫床，導致國有資產流失。防范、杜絕會計監督的無效性，應加強會計監督管理，提高會計信息的真實性，保證會計信息以鐵的事實而真實存在。

關鍵詞：會計監督 弱化 問題

一、會計監督是會計工作中的重要職能

會計作為一種記錄、記量的工具，它是以提高經濟效益為目的、以貨幣計量為基本形式、以處理財務信息為主要內容，運用一系列專門方法來核算和監督社會經濟過程的合法性、合規性、效益性的客觀、公證、真實的反映而采取的必要監督檢查。強化會計人員的獨立性，可以改善會計監督不被弱化。馬克思《資本論》中對“簿記”概念解釋中的一句話“過程的控制和觀念總結”釋義為“反映和監督”，認為會計是一種“管理活動”，它最基本的職能是“反映和監督”。在習總書記的勤儉、廉政政策下，2013年6月22日至25日，中央政治局專門會議指出，要著力改進學風、文風、會風，控制“三公經費支出”，著力解決“形象工程，政績工程”等。由此會計監督在整個經濟監督領域中地位越來越顯著。

在經濟生活等方方面，會計作為經濟生活中的重要紐帶，地位越來越重要。人們不斷的創造利潤，也不斷的分配利潤，而會計核算的最終目的是提高經濟效益，合理規范的使用資金，公平的分配。然而人們最關心的是公平問題，只有監督是實現公平的最重要的途徑。監督必須由獨立的人員或機構來完成，會計監督職能就顯得比其它會計職能更為重要，并且始終伴隨著其他職能的運作。

二、會計監督在會計工作中產生弱化的原因

自1985年我國制定并實施第一部《會計法》以來，會計監督工作日益得到了重視和加強。然而我國會計法制建設工作進程緩慢，得不到有關部門的重視。推諉、逃避責任、“官官相互”等，導致會計監督工作嚴重滯后。

（一）當前的管理體制使會計監督很難發揮作用

目前，我國是由財政部門對會計人員的附屬管理，直接管理權則由單位領導人進行。會計機構是否設置，是由行政單位管理所需要而決定。會計監督權從屬于行政管理權，會計監督權受行政人事權制約；會計監督權里的獎懲權聽受于行政人事權，所謂的敬畏力還得服從于行政人事權。對不符合法規的會汁事項只能“向本單位領導人報告，無權自行處理”；對 “制止和糾正無效”的違法收支不能立即做出裁決，也只能向單位領導人報告要求處理。會計監督權形同虛設，聽令于行政管理權，獨立性難以實現。

會計監督權是全國人民代表大會頒布的《會計法》賦予會計人員監督的權力。它并不是服務于某部門或某個人的，而是服務于國家和廣大人民群眾。但在實際過程中，很多都被監督者和上級機構所否定了，并未尊國家和廣大人民群眾利益。監督權往往被“軟化囚禁”起來，屈從于某部門或某領導的人事管理權。真正到了審計部門、財政部門等有關權威部門組織的各種審計、檢查時，這種威攝力才會有敲山震虎的作用。否則會計監督權也是本單位領導“說了算”，會計監督毫無約束力。

（二）部門或單位領導、直接責任人國有資產“私有化”心里長期占“重要地位”

《會計法》規定：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”。 部門或單位領導法制觀念淡薄，片面追求單位局部利益或個人利益，置國家利益不顧，任意亂搞部門“集團化”，逃避稅收、虛報利潤、或化公為私、私沒小金庫。隱瞞或找理由少報收入，虛列支出，使財政“收支兩條線”管理體制得不到真正發揮。會計人員明知單位負責人的做法不對，但因怕遭到打擊報復不敢抵制，結果會計信息失真。有的會計人員為了在晉職升級、獎金和住房分配等具體利益上不被刁難，不得不按照領導的意圖和要求辦事。另一方面又有的財會人員由于法制觀念淡薄，職業道德水平低，不但不能有效制止違法亂紀行為，反而主動迎合討好領導，出歪點子、合謀造假、不擇手段，從而使會計信息質量難以保證，造成會計監督名存實亡。

（三）會計機構建設不合理，不健康

部分單位負責人對《會計法》認識不足，該設會計機構的未設立，或已設立會計機構的會計崗位設置不合理，一些主管人員專業水平低，難以監督指導、掌握本單位的會計工作情況。會計人員業務素質帶有“病毒”，隨時“感染”領導。不同的會計人員職業道德水準和業務素質各盡不同。對會計事項的處理，一些會計人員因工作態度不嚴謹、細心，估計叛斷的不同，所撐握的知識技能欠佳，導致會計資料錯算，漏算等。或缺乏較高的職業道德和敬業精神，認真負責的態度，業務技能較低和技術水平有待提高，年輕氣盛或經驗不足，導致會計信息錯誤、失真。

（四）外部監督體系不鍵全

目前對會計活動進行監督的有財政、審計、稅務、會計師事務所、工商、主管上級部門、本部門內審機構。但隨著經濟的發展，監督體系不鍵全，容易造成要么多個部門都來管，要么誰也不管，不愿去“得罪”某部門，或者這些監督部門由于各自任務繁重，加之監督的側重點不同，往往無法形成合力。有的部門只局限于自身職能范圍內的監督，而且未能做到經常有效和及時到位。比如一些部門巧立名目，借評比檢查之機，行“揩油、撈錢”之實，“驗收組”成了“宴收組”，使得不尊重民意的評比表彰自然弄虛作假盛行。單位內部控制制度形同虛設，。社會審計監督力量薄弱，走形式、走過程。執業水平不高；政府監督體系復雜，著力點不夠，部門間協作與協調不到位。使會計信息的真實完整性得不到最大真實的反映。以至于誤導決策者對宏觀經濟的調控。

總之，會計監督弱化的原因很多，又及為復雜。既有會計基礎工作不規范的問題，又有法律規章制度不完善的問題；既有會計管理體制改革滯后的問題，又有會計人員素質不能適應當今經濟發展水平的問題；既有內部約束機制不健全的問題，又有外部監督管理不到位的問題；既有新舊財會制度接軌脫節的問題，又有單位負責人心術不正而授意、指使、強令財會人員造假，導致會計信息失真，而這一原因的發生又是會計人員對單位負責人產生的所謂敬畏力而出現的，這種敬畏力實質上就是¨領導說了算”、“一切聽領導，不聽整死你”等。否認了會計人員的合法監督權。同時也否認了《會計法》，是造成會計監督弱化的直接原因。endprint

三、解決會計監督弱化問題的一些建議

（一）規范會計基礎工作，提高會計人員整體素質

會計工作應有組織、有秩序地進行。明確各級部門的職責及會計人員的崗位職責，為提高真實可靠的會計信息奠定良好基礎。對會計人員的綜合培訓，使之思想道德和業務水平的提高。教育會計人員不屈從于權勢，不貪圖私利，依法辦事。

（二）按照《會計法》的規定，切實履行會計監督檢查職責，加大違法亂紀的會計行為的處罰力度

各級財政部門要統一規劃、統籌安排、合理分工，，建立和完善工作制度和責任制度，將會計監督與財政日常管理工作有效結合，保證會計監督的各項工作落到實處。確立內部監督、政府監督和社會監督的三大監督體系。單位內部會計監督要建全、明確會計監督分工、建全內部控制的各項要素。要積極創造條件，建立起一支專業水平高，素質過硬的專職監督執法隊伍，保證會計監督工作規范化、制度化。對違規行為有檢舉、揭發權，并對檢舉、揭發人給予保護和獎勵。

（三）明確單位負責人為會計行為負責

《會計法》規定“單位負責人應對單位的會計資料真實性、完整性負責。”2002年11月19日朱容基總理為上海國家會計學院題詞時說：“我很少為人家題詞，因為我的字很丑，但是我送他們四個字“不做假賬”，我希望每一個從國家會計學院畢業的學生都要永遠牢記這四個字的教訓。” 《會計法》第四十三條規定“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任”。今后如果單位內部出現違法亂紀的會計行為，首先應當追究單位負責人的法律責任。責任風險的加大就必然促使他們知法守法、依法辦事。這些規定都是正確和必要的，問題在于如何保證貫徹實施。建議要制定具體的實施辦法，以保證會計監督的強硬手段。

（四）實行會計委派，改革和完善以往的會計人員管理體制

現行會計人員的雙重身分是既要站在所有者的立場上維護單位和投資者的利益，又要不違反《會計法》的有關規定，站在國家的立場上。會計人員很難同時做到雙重職責，左右為難、舉步維堅、進退兩難。可建立由“會計管理局”或財政、主管部門來統一管理會計人員的人事管理的這樣一個部門，會計人員的人事、經濟不再受制于單位。單位需要用財會時，由“會計管理局”或財政、主管部門委派。這樣的無干擾身份進行的會計監督，才會使得“兩手都要抓，兩手都要硬”的政策真正實施。從而提高會計的監督權真正“落到實處，更好的為人民當家作主”。

（五）依法辦事，講求原則

長期以來，會計人員總是感到依法辦事困難重重、力不從心，¨三怕”思想越來越嚴重，即：一怕得罪領導“穿小鞋”；二怕得罪群眾“傷感情”；三怕得罪有關部門“事難辦”。于是會計監督弱化現象越來越嚴重。《會計法》規定：“任何單位和個人都有權檢舉違反《會計法》規定的行為，收到檢舉信的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和個人。”。應當鼓勵會計人員勇于與違法犯罪行為作斗爭，扭轉一慣做“老好人”的“作風”。會計人員應消除思想顧慮，依法辦事，嚴格執行財務與會計制度，理直氣壯地與違法亂紀行為作斗爭。當然，會計人員在執行制度時也要講究方式方法，既講原則，又靈活運用，注意擺事實講道理，以理服人，運用有關財經法律法規作武器，對那些違反財經紀律的人和事，決不心慈手軟。會計機構、會計人員應當使國家資金流向渠道合理、合法，真正起到“把守關口”的作用，發揮資金的使用效益。財務收支中的任何違法亂紀問題必須制止和糾正，勇敢的站在正義的方向。認真貫徹執行和維護國家財經制度與財經紀律。單位負責人應大公無私，支持會計工作人員有序開展工作，依法履行職責，共同對違反財經紀律的行為予以糾正和堅決抵制，為有效的監督創造良好的環境。

四、結束語

會計監督弱化導致會計信息失真，給國家經濟利益蒙授損失。治理這一頑癥又是一項復雜而艱巨的任務，建立合理的會計監督機制，盈造良好的會計監督環境，創造合格的會計監督隊伍指日可待。習總書記向我們傳遞著時代的正能量，一方面，利民、便民、親民，政府要提前做，順應民意。另一方面，對于違反原則，損害群眾利益的，堅決不做，抵擋住各種誘惑。只有徹底根治這一頑癥，解除名存實亡的會計監督，使會計監督從此強硬起來，才能充分發揮會計的監督職能作用，為社會主義市場經濟健康發展及廉政建設工作做出更大的貢獻。

參考文獻：

[1]凌冰.完善會計監督體系提高會計信息質量.云南財政與會計，2000；10

[2]禹應平，張呂.健全會計監督體系的思考.云南財政與會計，2000；3endprint