事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立與健全探討

張進(jìn)鵬

摘要：事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)腐敗案件頻頻見諸報(bào)端，引起了社會(huì)各界的關(guān)注。經(jīng)濟(jì)腐敗案件在一定程度上反映了事業(yè)單位內(nèi)部控制的薄弱，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)意義重大。本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題并提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 監(jiān)督

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及改革的不斷深入，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用越來越重要。然而，我國(guó)事業(yè)單位普遍對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，使國(guó)家財(cái)產(chǎn)面臨遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制是事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)，也是參與融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必要前提。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

事業(yè)單位體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期建立和發(fā)展起來的，具有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，對(duì)現(xiàn)代管理重視不足，缺乏內(nèi)部控制制度。雖然一些事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但科學(xué)性、實(shí)踐性都不強(qiáng)，存在諸多不完善的地方，有必要進(jìn)一步完善。主要存在的問題有：

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)相對(duì)淡薄

受傳統(tǒng)管理觀念的影響，管理者對(duì)內(nèi)部控制這種新興的管理理念并未重視。事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作相對(duì)比較簡(jiǎn)單，只要認(rèn)真執(zhí)行年度財(cái)政預(yù)算，達(dá)到收支平衡就可以了，根本不需要內(nèi)部控制。所以管理者只把內(nèi)部控制當(dāng)作應(yīng)付檢查的一種形式，雖然制定了相關(guān)的制度，但并未真正執(zhí)行起來，實(shí)踐中漏洞百出。

（二）沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境

目前，內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足實(shí)際工作的要求。內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，然而有時(shí)為了應(yīng)付需要，從其他部門臨時(shí)抽調(diào)一些人員組成審計(jì)小組，進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的事前、事中、事后跟蹤監(jiān)督，由于這些臨時(shí)人員不是專業(yè)的審計(jì)人員，工作質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求，使審計(jì)變得形式化。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)監(jiān)管和財(cái)務(wù)管制方面的基本事務(wù)，作用是不可小覷的。內(nèi)部控制的有效運(yùn)行能夠推動(dòng)事業(yè)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作，但從目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，我國(guó)大多事業(yè)單位的內(nèi)部管理體制還沒有形成完整的系統(tǒng)，關(guān)于內(nèi)部控制沒有完整規(guī)定的準(zhǔn)則和根據(jù)。事業(yè)單位之所以建立內(nèi)部控制制度，也是因?yàn)樾蝿?shì)的需要，是一種被動(dòng)的建立方式，所以沒有什么內(nèi)涵，內(nèi)容也比較零碎和分散，缺少內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也起不到一定的制約作用。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

缺乏完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要誘因。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體制比較落后，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)造成了一定的影響。隨著體制改革的不斷深入，事業(yè)單位越來越多地參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中，而單純的財(cái)政撥款也無法滿足巨大的服務(wù)要求。因此事業(yè)單位的資金籌措途徑越來越多，這些情況都會(huì)導(dǎo)致面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多。

二、建立事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建議

（一）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是事業(yè)單位綜合管理工作的重要組成部分，也是事業(yè)單位實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展的有機(jī)成分。個(gè)別職工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不了解，認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的事情，和自己沾不上關(guān)系。其實(shí)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，所以需要各個(gè)部門、單位的通力協(xié)作。內(nèi)部控制能夠體現(xiàn)成效，關(guān)鍵還要看管理層的意識(shí)，如果壓根兒不把內(nèi)部控制管理當(dāng)作一回事，那么就無法起到真正的作用。因此，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要提高內(nèi)部控制意識(shí)，同時(shí)要求各部門、各單位學(xué)習(xí)內(nèi)部控制管理的基本知識(shí)，極力配合財(cái)務(wù)部門做好內(nèi)部控制工作。要明確內(nèi)部控制制度的建立健全是事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展的需要，把它看成是一種長(zhǎng)期的行為，不能為了短期利益而被動(dòng)配合。今后各部門、各單位要嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》，認(rèn)真核實(shí)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，嚴(yán)格按規(guī)章辦事，杜絕個(gè)人意見左右，保證內(nèi)部控制合法、有效進(jìn)行。

（二）建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制氛圍

良好的環(huán)境和文化氛圍是內(nèi)部控制順利實(shí)施的條件，而事業(yè)單位內(nèi)部控制形式化與條件缺失有很大關(guān)系。環(huán)境建設(shè)包括組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部規(guī)章、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格及員工勝任力等諸多方面，對(duì)這些環(huán)境因素加以改善，將大大提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)完善和優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批制度和組織機(jī)構(gòu)間相互制約等，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力的制約和監(jiān)督。另外，事業(yè)單位要加大內(nèi)部控制培訓(xùn)力量，對(duì)各級(jí)管理人員及員工進(jìn)行培訓(xùn)與教育，進(jìn)而自覺地遵守內(nèi)部控制制度。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一直是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的力度。尤其是對(duì)基建項(xiàng)目招投標(biāo)、辦公物資采購等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)控的力度。內(nèi)部審計(jì)要貫穿事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的始末，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)以達(dá)到應(yīng)有的效果。另外，上級(jí)主管部門還要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與檢查，從而達(dá)到高效的監(jiān)督水平和監(jiān)督效果。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系中，人是最活躍的因素，沒有人風(fēng)險(xiǎn)防范體系不可能形成，沒有具有豐富財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)的人才，就無法做到最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)，所以增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要一步。針對(duì)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的問題，事業(yè)單位應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，定期聘請(qǐng)專家進(jìn)行關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范的講座，各部門、單位管理人員及財(cái)務(wù)人員都應(yīng)參加。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，主動(dòng)宣傳財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，從而使財(cái)務(wù)人員積極主動(dòng)地對(duì)待財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)施有效的管控。

三、結(jié)束語

總之，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將有效保護(hù)事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)不受損失，有效防止舞弊行為的滋生與發(fā)展，我們要利用內(nèi)部控制管理的有力武器，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

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