東西方文化差異對會計規(guī)則的影響分析

李蕭言

摘要：文化作為區(qū)別不同民族成員的集體心理模式，對各國會計準則和會計實踐都具有重要影響。本文以中國和美國為中西文化代表，以Hofstede - Gray 框架為出發(fā)點，分別從會計穩(wěn)健性、財務(wù)披露的保密程度和會計準則國際化三個方面進行分析，從而探討東西方文化差異對會計規(guī)則的影響，并得出啟示。

關(guān)鍵詞：文化 差異 會計規(guī)則

一、Hofstede - Gray 框架理論概述

Hofstede （ 1980） 在調(diào)查66個國家的117，000位IBM員工的工作價值的基礎(chǔ)上，發(fā)展出基于西方文化的四個國家層面的文化維度，即個人主義與集體主義、權(quán)力距離、不確定性規(guī)避、剛?cè)嵝浴；诖耍珿ray （ 1988）提出了會計亞文化的四個維度，即職業(yè)導(dǎo)向與法律監(jiān)管、統(tǒng)一性與靈活性、保守主義與樂觀主義、保密與透明，將國家文化與會計亞文化的四個方面聯(lián)系起來。基于上述Hofstede - Gray 框架理論，以中國和美國為例，在國家文化層面，相對中國，美國的個人主義傾向較為明顯，權(quán)利距離較小，不確定性規(guī)避等級較低。在會計文化上，美國會計文化推崇個人的專業(yè)判斷和行業(yè)自律，傾向于較少的政府干預(yù)，強調(diào)自我管制能力，對大量的專業(yè)判斷更易容忍。

二、文化差異對會計穩(wěn)健性的影響

會計穩(wěn)健性原則，是指對不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)持謹慎的態(tài)度處理，其結(jié)果是合理低估收入和資產(chǎn)，合理高估費用和負債。以公允價值的應(yīng)用為例。公允價值計量在美國的應(yīng)用最早可追溯到上個世紀六十年代。FASB在90年代發(fā)布的財務(wù)會計準則中有7成準則涉及公允價值。進入新世紀以來，F(xiàn)ASB將公允價值全面融入新發(fā)布的15個準則中。這表明美國對公允價值的使用力度再次加大。而公允價值在我國的發(fā)展則顯一波三折，從1997年至今先后經(jīng)歷了從“提倡、“回避”，再到新準則謹慎應(yīng)用三個階段。盡管如此，我國新會計要求企業(yè)一般采用歷史成本對會計要素進行計量，這實質(zhì)上強調(diào)了歷史成本在我國會計計量中的主導(dǎo)地位。公允價值的確定具有較強的不確定性，難以確定衡量標準，其應(yīng)用能夠給企業(yè)帶來操縱利潤的空間。公允價值在我國的發(fā)展歷程和使用情況，顯示了我國對于公允價值的謹慎態(tài)度。中美在對公允價值計量模式的選用態(tài)度一定程度上體現(xiàn)了不確定性規(guī)避文化維度與穩(wěn)健性存在顯著正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論，驗證了Gray 的“會計—文化”的理論假設(shè)。

三、文化差異對財務(wù)披露的影響

信息披露制度，是上市公司為保障投資者利益、接受社會公眾監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財務(wù)變化、經(jīng)營狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報告，并向社會公開或公告的制度。

以環(huán)境信息披露為例。環(huán)境資源具有較強的“公共性”，其現(xiàn)實狀況對公眾利益影響較大。比較顯示，在法律規(guī)定層面，我國實行鼓勵和自愿手段，并未制定企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的方式、方法等具體問題，在美國，除環(huán)境問題的法規(guī)外，SEC等也要求美國上市公司在財務(wù)會計報告和財務(wù)分析中考慮環(huán)境問題導(dǎo)致成本增加及對公司財務(wù)產(chǎn)生的影響，定量披露環(huán)境成本和負債，相對中國對披露要求較高。中國政府層面的“不強制”，致使環(huán)境資源信息不對稱情況嚴重。在實務(wù)層面，有學(xué)者以中石化和埃克森美孚為參照，探討中美環(huán)境會計信息披露也的出相關(guān)結(jié)論。中美環(huán)境信息披露對比充分驗證了“一個國家的不確定性規(guī)避程度越高，權(quán)力距離越大，個人主義和男性化傾向越小，越可能具有較高的保密性傾向”的假設(shè)。

四、文化差異對會計準則國際化的影響

在經(jīng)濟全球化的時代，世界各國的文化、政策等也在逐漸趨同，任何一個國家想脫離世界這個大市場發(fā)展是難以實現(xiàn)的。而會計作為商業(yè)語言，在經(jīng)濟發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。因此，世界急切地需要一個統(tǒng)一的會計標準來促進各國經(jīng)濟的交流和融合。

在西方文化在國際會計準則制定中起主導(dǎo)作用的今天，東西方文化差異必然會導(dǎo)致我國會計準則和國際會計準則的差異。例如，由于我國公有制占主導(dǎo)，我國最新會計準則的規(guī)定，土地使用權(quán)按無形資產(chǎn)入賬；而多數(shù)西方國家由于歷史原因，財產(chǎn)私有化程度高，土地均為個人、企業(yè)所有，所以按固定資產(chǎn)入賬。又如上述公允價值的應(yīng)用，國際社會，特別是西方發(fā)達國家，鼓勵采用更“決策相關(guān)”的公允價值計量模式，而我國由于資本市場不夠完備，國家文化不確定性規(guī)避程度高，對公允價值計量模式較為謹慎。

五、啟示

會計準則的國際化是未來經(jīng)濟發(fā)展的要求和必然趨勢，而文化差異則是此過程中要考慮的重要因素。一方面，各國需要“求同存異”，找到最佳平衡點。國家文化影響會計亞文化，會計準則的國際趨同首先要文化趨同。顯然，文化完全統(tǒng)一是難以實現(xiàn)的，因此“求同存異”是必然趨勢。另一方面，中國在會計準則國際趨同的過程中不宜盲目跟隨潮流，而應(yīng)充分結(jié)合實際國情，建立有中國特色的會計制度。

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