基于內(nèi)部控制視角下的內(nèi)部審計(jì)探析

李青俠

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，事業(yè)單位越來(lái)越重視到內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的作用。探討內(nèi)部控制視角下的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)事業(yè)單位改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作、提升內(nèi)審人員素質(zhì)都有著積極意義。本文從內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制工作中的重要性出發(fā)，探討了我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及建立與內(nèi)部控制相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系，為事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制工作中的重要性

（一）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要機(jī)制

目前，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，存在許多問(wèn)題，影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及國(guó)家財(cái)政資金的安全性，在信息時(shí)代，督促事業(yè)單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)于有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)家財(cái)政資金的安全是非常必要的。因此，內(nèi)部控制的重要性不言而喻。事業(yè)單位在內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作，也能從源頭上發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，便于及時(shí)解決。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊下，很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中的不足都顯現(xiàn)出來(lái)，這給事業(yè)單位的內(nèi)部控制敲響了警鐘，只有完善和健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加大內(nèi)部控制的力度，事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平才能得到提升，事業(yè)單位才能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在控制環(huán)境、控制方法和監(jiān)督檢查等方面發(fā)揮著十分重要的作用，相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)此也有相應(yīng)的解釋。第一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有獨(dú)立性，開(kāi)展內(nèi)部控制工作不會(huì)受到其他部門(mén)的干涉，對(duì)事業(yè)單位的問(wèn)題能一針見(jiàn)血的指出，使得控制環(huán)境公開(kāi)化、透明化；第二，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的一部分，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)，并符合事業(yè)單位的規(guī)章制度，規(guī)范了內(nèi)部控制的行為，豐富了內(nèi)部控制的方法，具有可行性；第三，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能全面監(jiān)督事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，使得事業(yè)單位的監(jiān)督檢查工作不再流于形式，提高了內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查效果，促進(jìn)了內(nèi)部控制能力的提升。總的來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，通過(guò)在內(nèi)部控制中融入內(nèi)部審計(jì)，不斷完善和健全內(nèi)部控制制度。

（三）內(nèi)部審計(jì)是維系內(nèi)部控制和事業(yè)單位治理的重要紐帶

建立內(nèi)部控制是為了更好地對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，內(nèi)部控制和事業(yè)單位治理之間存在著緊密的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)重要紐帶，利用指標(biāo)和數(shù)據(jù)來(lái)反映內(nèi)部控制的完成情況，評(píng)估內(nèi)部控制的實(shí)際情況，同時(shí)從中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，給事業(yè)單位治理找到問(wèn)題的源頭。因此，事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制和事業(yè)單位治理時(shí)，不能忽視內(nèi)部審計(jì)的重要性，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)三者的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)控制和治理的雙贏，提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力，促進(jìn)事業(yè)單位又快又好的發(fā)展。

二、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度不完善

對(duì)于我國(guó)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，都通過(guò)各種渠道來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，但有一個(gè)十分突出的現(xiàn)象存在，那就是沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，許多事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，或者簡(jiǎn)單地以財(cái)政部門(mén)的預(yù)算替代內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中無(wú)據(jù)可依、無(wú)章可循，只能憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的不完善，導(dǎo)致了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

事業(yè)單位的管理者片面的認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部管理，把內(nèi)部控制制度看做一個(gè)簡(jiǎn)單的規(guī)章制度。這種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，給內(nèi)部控制工作的開(kāi)展帶來(lái)了不少的麻煩。還有一些單位雖然制定了一些內(nèi)部控制的辦法，但由于管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不深刻，單位內(nèi)部也對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，使得內(nèi)部控制流于形式，形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，進(jìn)而無(wú)法促進(jìn)單位會(huì)計(jì)工作和管理工作的進(jìn)行。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

作為內(nèi)部控制工作中的重要一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)占據(jù)著舉足輕重的地位，但在事業(yè)單位的實(shí)際工作過(guò)程中，內(nèi)部控制的效果不盡人意，究其原因還是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力。很多事業(yè)單位都有自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是內(nèi)部審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)人員兼任，沒(méi)有建立明確的崗位責(zé)任制，缺乏一定的獨(dú)立性和靈活性，再加上沒(méi)有權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)工作受到其他部門(mén)的干擾較大，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度大打折扣。另外，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有很好把握自己的職責(zé)，把工作重心放在了賬目的會(huì)計(jì)審核上，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制工作中的其他環(huán)節(jié)做好監(jiān)督管理，這在一定程度上影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

三、建立與內(nèi)部控制相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)脫離，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和靈活性，避免受到干擾，給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的權(quán)力，便于對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)管。另外，注重內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和建設(shè)，將有責(zé)任心、正義感的人員納入到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，定期開(kāi)展學(xué)習(xí)教育工作，提高內(nèi)部控制人員隊(duì)伍的整體水平。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能朝著制度化、規(guī)范化、法制化的方法發(fā)展，在內(nèi)部控制工作中才能真正做到科學(xué)、合理、有效的監(jiān)督審查，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，使得單位的內(nèi)部控制管理也將趨于規(guī)范化、合理化。

（二）建立完善的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度

在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，事業(yè)單位還要健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度，從而規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為。具體來(lái)說(shuō)，有以下四個(gè)方面。第一，根據(jù)人員的能力水平劃分相應(yīng)的工作崗位，既提高員工的工作效率，又保證內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；第二，配套發(fā)放內(nèi)部審計(jì)的工作手冊(cè)，讓員工熟悉內(nèi)部審計(jì)的流程和制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性；第三，完善審計(jì)流程，對(duì)內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行優(yōu)化，提高辦事效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果；第四，建立控制制度，對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程做好審計(jì)，評(píng)估自身的審計(jì)質(zhì)量，在制度的約束下，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。總的來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位要健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，體現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值。endprint

（三）要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能以適應(yīng)內(nèi)部控制的需要

在事業(yè)單位的傳統(tǒng)觀念中，內(nèi)部審計(jì)就是檢查賬目，這種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，讓內(nèi)部審計(jì)的職能和作用不能發(fā)揮。事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，轉(zhuǎn)變管理思路，注重在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用。通過(guò)規(guī)章職能的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理和控制的有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要明確自身的職責(zé)，發(fā)揮監(jiān)督的職能，約束會(huì)計(jì)管理工作，這種職能的轉(zhuǎn)變和機(jī)制的健全，將使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果大幅提高，內(nèi)部控制的作用也將凸顯出來(lái)。

（四）構(gòu)建合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，但過(guò)多的依靠?jī)?nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制的效果難以保證。事業(yè)單位也應(yīng)意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定符合事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從而完善內(nèi)部控制工作，和內(nèi)部審計(jì)體系一起共同監(jiān)督內(nèi)部控制工作的執(zhí)行。通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，將內(nèi)部控制效果量化，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的生機(jī)與活力，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（五）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的根本

事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗根本因素在于單位人員素質(zhì)的高低程度。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員不僅僅是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，同時(shí)也扮演著監(jiān)督者的角色。所以提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的根本。提升財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，這方面需要對(duì)專(zhuān)業(yè)技能知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)。其二，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，這就需要進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍是內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間具有一定的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，對(duì)內(nèi)部控制起到了監(jiān)督和審查的作用。事業(yè)單位的管理者應(yīng)考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，站在內(nèi)部控制的角度上，分析內(nèi)部審計(jì)的意義。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)用，事業(yè)單位將提高自身的內(nèi)部控制能力，從而提高事業(yè)單位的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。內(nèi)外環(huán)境的快速變化，有了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，事業(yè)單位的管理水平將上升一個(gè)臺(tái)階，這種內(nèi)部控制體系制度的健全和完善，使得事業(yè)單位的明天必將燦爛而輝煌。

參考文獻(xiàn)：

[1]張建虹.新形勢(shì)下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)[J].財(cái)經(jīng)界，2010

[2]舒亞華.新形勢(shì)下關(guān)于強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的有效策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012

[3]陳文東.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度[N].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2011

[4]曹梅.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2011endprint