中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究框架

□（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 廣西南寧 530003）

一、中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究的意義

（一）有效改善中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)的區(qū)域環(huán)境

東盟10個(gè)成員國(guó)中，由于各國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平不同，導(dǎo)致各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平也不相同，在東盟10國(guó)中除菲律賓、新加坡和泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同程度稍高以外，其他國(guó)家的國(guó)際化程度還較低，對(duì)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究，有利于協(xié)調(diào)中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效改善中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)的區(qū)域環(huán)境。

（二）有利于降低會(huì)計(jì)服務(wù)成本和提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量

自2002年中國(guó)率先與東盟簽署了“10+1”自由貿(mào)易區(qū)的一攬子框架協(xié)議以來(lái)，東盟地區(qū)掀起了參與區(qū)域貿(mào)易合作的熱潮，2010年中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)如期建成，更是極大地促進(jìn)了貿(mào)易區(qū)各成員國(guó)的貿(mào)易往來(lái)。2011年，中國(guó)與東盟貿(mào)易總值為3 628.5億美元，增長(zhǎng)23.9%；中國(guó)成為東盟第一大貿(mào)易伙伴，東盟也成為中國(guó)第三大貿(mào)易伙伴。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，協(xié)調(diào)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于區(qū)域會(huì)計(jì)信息的相互可比，降低企業(yè)之間的貿(mào)易成本，大大促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化。

（三）有利于我國(guó)融入東盟會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)

會(huì)計(jì)作為一門(mén)國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，不僅是我國(guó)與東盟各國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行交流合作的橋梁，還是各國(guó)在提供會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、核資驗(yàn)資、審計(jì)、資本市場(chǎng)進(jìn)入審核等會(huì)計(jì)服務(wù)的工具。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的實(shí)現(xiàn)，為實(shí)施我國(guó)企業(yè)“招商引資”及為我國(guó)企業(yè)融入東盟資本市場(chǎng)提供會(huì)計(jì)服務(wù)支持，它有利于我國(guó)企業(yè)融入東盟，有利于我國(guó)融入東盟會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，進(jìn)而為我國(guó)企業(yè)積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)提供便利。

（四）有利于完善會(huì)計(jì)比較理論體系

在區(qū)域經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)中，會(huì)計(jì)規(guī)范究竟如何發(fā)揮促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化作用？什么樣的會(huì)計(jì)規(guī)范才能真正地發(fā)揮促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化作用？區(qū)域會(huì)計(jì)規(guī)范有無(wú)趨同的基礎(chǔ)？目前的會(huì)計(jì)比較側(cè)重于英美等國(guó)，而對(duì)于東盟會(huì)計(jì)比較的研究較少，東盟各國(guó)的資本市場(chǎng)存在很多與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的亟待討論和解決的重大理論和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。對(duì)東盟會(huì)計(jì)的比較研究不僅有利于完善會(huì)計(jì)比較理論體系，更有利于我們深刻認(rèn)識(shí)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀，促進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

二、中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展的研究現(xiàn)狀

目前對(duì)于中國(guó)與東盟各國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展的研究，國(guó)外的研究成果甚少，國(guó)內(nèi)的研究也處于起步階段，僅廣西、云南兩省高校作了相關(guān)的研究，主要集中在以下幾個(gè)方面：

（一）中國(guó)—東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面的研究

其一，充分論證了中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的可行性。會(huì)計(jì)屬性為中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了理論基礎(chǔ)，中國(guó)—東盟的經(jīng)貿(mào)合作的不斷深入為中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了市場(chǎng)基礎(chǔ)，中國(guó)—東盟各國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展和成就為中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了制度基礎(chǔ)，中國(guó)—東盟各國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度為中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了思想意識(shí)基礎(chǔ)（蔣峻松、盧漪，2009）。

其二，肯定構(gòu)建中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)框架的必要性。隨著我國(guó)與東盟國(guó)家雙邊貿(mào)易額的不斷增長(zhǎng)，國(guó)與國(guó)之間的相互貿(mào)易、投資以及資本流動(dòng)的不斷加強(qiáng)，協(xié)調(diào)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范，有利于會(huì)計(jì)信息的相互可比，并會(huì)降低企業(yè)之間的貿(mào)易成本，大大促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（梁淑紅，2004）。

其三，明確中國(guó)—東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)應(yīng)以國(guó)際趨同為目標(biāo)。中國(guó)與東盟各國(guó)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，近十多年來(lái)才逐步借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其目的是為盡量縮小中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范差異，早日實(shí)現(xiàn)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)金融市場(chǎng)的統(tǒng)一（梁淑紅，2004）。

（二）對(duì)中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較研究

1.中越會(huì)計(jì)比較。越南原會(huì)計(jì)制度體系是在參照中國(guó)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上建立和運(yùn)作的。同時(shí)按照原蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了調(diào)整，幾十年來(lái)，所走的改革之路與我國(guó)大致相似。目前，越南仍采用會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的體系，它是東盟10國(guó)中唯一采用會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)家，越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定晚于我國(guó)，我國(guó)于1997年開(kāi)始制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而越南于2001年12月31日才頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與頒布，成為越南財(cái)務(wù)改革的里程碑，而建立于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上所制定的內(nèi)容，對(duì)越南投資環(huán)境的改善起到了極大的促進(jìn)作用（周英虎，2002）。在中越會(huì)計(jì)比較方面的研究既涉及到基本準(zhǔn)則，也涉及到了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較。如中國(guó)—越南會(huì)計(jì)比較（李家瑗，2008），中越會(huì)計(jì)規(guī)范趨同研究（池昭梅，2008），中越行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較分析、中越中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較評(píng)析（池昭梅、李莎，2011）等。

2.中新會(huì)計(jì)比較。新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對(duì)會(huì)計(jì)核算行為做出規(guī)范，民間機(jī)構(gòu)在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的要求主要體現(xiàn)在新加坡的《公司法》中，《公司法》規(guī)定了對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求，并且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)與公允。新加坡允許采用全球公認(rèn)的準(zhǔn)則，避免了外國(guó)投資企業(yè)因?yàn)闇?zhǔn)則不同而造成的準(zhǔn)則調(diào)整成本（蔡曉穎，2005年）。新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相似度均較高，但仍然存在國(guó)家化之間的差異（羅志忠，2002）。

3.中泰會(huì)計(jì)比較。泰國(guó)作為東盟最早的5個(gè)成員國(guó)之一，會(huì)計(jì)發(fā)展水平比較高，有著較完整的會(huì)計(jì)體系，并相當(dāng)程度地采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)成果。泰國(guó)一直致力于東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作，在長(zhǎng)達(dá)二十多年的東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)中積累了很多寶貴的經(jīng)驗(yàn)。研究比較中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，有助于深入了解中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)的差異和趨同點(diǎn)，有助于促進(jìn)中國(guó)—東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程（陸建英、劉衛(wèi)，2011）。此外，在中泰會(huì)計(jì)比較方面的研究既涉及到基本準(zhǔn)則，也涉及到了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較。如中泰財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究、中國(guó)與泰國(guó)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究（劉衛(wèi)，2012）；中泰租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較探討（池昭梅、龐峰，2011）。

4.中馬會(huì)計(jì)比較。馬來(lái)西亞早在1978年就首次采用了部分國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，到1997年馬來(lái)西亞發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)告法，成立了財(cái)務(wù)報(bào)告基金會(huì)（FRF）和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（MASB），并確認(rèn)了由MASB來(lái)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（佘曉燕，2010）；馬來(lái)西亞1979年已加入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程比我國(guó)早，國(guó)際化程度較深，積累了一定的準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)。而且馬來(lái)西亞與我國(guó)同屬發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況比較類(lèi)似，通過(guò)對(duì)中馬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較研究，試圖為我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)提供參考依據(jù)（孔曉春，2011）。此外，學(xué)者還對(duì)中馬各準(zhǔn)則作了比較研究：中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究（池昭梅，2010）；中馬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較、中馬或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較（陽(yáng)春暉，2011）；中馬長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則比較、中馬租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較、中馬合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則比較（吳清，2011）；中馬油氣準(zhǔn)則比較（柏思萍，2011）；中馬關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則比較及啟示（黃維干、覃紅，2011）。

綜上所述，國(guó)內(nèi)的學(xué)者已開(kāi)始進(jìn)行東盟各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)及趨同研究，這些研究目前僅處于起步階段，研究成果主要集中在中越、中馬、中新、中泰比較方面，但沒(méi)能將東盟作為一個(gè)整體研究對(duì)象，這與東盟自由貿(mào)易區(qū)的國(guó)家戰(zhàn)略地位是不相稱(chēng)的，且涉及到各東盟國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容較少，不了解其國(guó)家化差異所在，也無(wú)法找到其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的路徑。

三、中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展的研究思路

把中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展問(wèn)題劃分為區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和區(qū)域會(huì)計(jì)發(fā)展三個(gè)層次，并注重各個(gè)層次相互結(jié)合。經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的背景決定了會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同的必然性，而東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)域化與國(guó)際化趨同相結(jié)合。

（一）區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

首先，明確區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目標(biāo)。立足于盡可能地縮小東盟各國(guó)重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，促進(jìn)早日實(shí)現(xiàn)該區(qū)域內(nèi)金融市場(chǎng)的統(tǒng)一，以逐步推進(jìn)全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)趨同。其次，確定區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的主體。中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)的過(guò)程實(shí)際上是有關(guān)國(guó)家及其各利益主體之間的相關(guān)利益方博弈的過(guò)程，它需要一個(gè)專(zhuān)門(mén)權(quán)威機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。這個(gè)專(zhuān)門(mén)權(quán)威機(jī)構(gòu)必須在整個(gè)自由貿(mào)易區(qū)的制度層次中得到明確的體現(xiàn)和授權(quán)，并得到各個(gè)國(guó)家以法律形式給予的認(rèn)可，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的強(qiáng)有力的促進(jìn)。最后，確定區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的客體。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)之所以困難重重，主要是由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。因此，中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的客體便是中國(guó)與東盟各國(guó)重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要差異。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

對(duì)中國(guó)與東盟代表性國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或概念框架）、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面進(jìn)行比較，提出中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算基本程序上的差異，并在分析差異原因的基礎(chǔ)上，提出中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的相應(yīng)建議和措施。

（三）區(qū)域會(huì)計(jì)發(fā)展

中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)要真正成為繼歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)的全球第3大市場(chǎng)，成為參與制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則博弈的具有相當(dāng)實(shí)力的區(qū)域集團(tuán)，必須對(duì)上述構(gòu)建的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、趨同思路采取積極措施，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作，增強(qiáng)中國(guó)—東盟作為一個(gè)整體在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中的實(shí)力，從而提高其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的影響力。

四、中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）將研究放在全球制度變革背景下展開(kāi)

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)有兩大顯著特點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)全球化，一是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化。對(duì)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和發(fā)展問(wèn)題的研究應(yīng)放在全球制度變革背景下展開(kāi)，既要正確地看待中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)域差異存在的現(xiàn)實(shí)，堅(jiān)持求大同存小異；又要站在全球的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的高度，注意區(qū)域化協(xié)調(diào)與國(guó)際化協(xié)調(diào)相結(jié)合，在正視東盟國(guó)會(huì)計(jì)的區(qū)域性特色的同時(shí)，加快各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐，并最終實(shí)現(xiàn)全球的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同。中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同將進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)和東盟各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大雙方貿(mào)易和合作規(guī)模，提高本地區(qū)的整體競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）依據(jù)東盟各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化和歷史的異同準(zhǔn)確選取研究對(duì)象

中國(guó)與東盟各國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展受各國(guó)不同政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化背景所影響，所形成的會(huì)計(jì)體系有較大的差異。東盟最早的5個(gè)成員國(guó)（印度尼西亞、菲律賓、泰國(guó)、馬來(lái)西亞和新加坡）由于其長(zhǎng)期的殖民地背景，深受英美會(huì)計(jì)體系的影響。其中印度尼西亞、菲律賓、泰國(guó)受美國(guó)會(huì)計(jì)模式影響；馬來(lái)西亞、新加坡受英國(guó)會(huì)計(jì)模式的影響。此外，東盟的10個(gè)成員國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和階段上存在巨大差異，既有新興的工業(yè)化國(guó)家新加坡、馬來(lái)西亞、泰國(guó)等；又有越南、緬甸、老撾、柬埔寨等世界上最不發(fā)達(dá)的國(guó)家。綜合上述因素，我們選取了馬來(lái)西亞、新加坡、泰國(guó)和越南作為研究對(duì)象，并將四個(gè)東盟代表國(guó)與中國(guó)進(jìn)行比較研究。

（三）準(zhǔn)確把握研究思路

對(duì)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和發(fā)展問(wèn)題的研究應(yīng)從縱橫雙向展開(kāi)。一是縱向方面，把握區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和區(qū)域會(huì)計(jì)發(fā)展的三步曲，從區(qū)域到國(guó)際再回到區(qū)域，由協(xié)調(diào)至趨同再至發(fā)展，層層深入，并注重各個(gè)層次相互結(jié)合。二是橫向方面，從確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)入手，將馬來(lái)西亞、新加坡、泰國(guó)和越南四個(gè)東盟代表國(guó)與中國(guó)進(jìn)行比較研究，找出差異尋求趨同，使研究?jī)?nèi)容更為豐富，研究層次更為分明，研究思路更為清晰。