淺析作業成本法在煤炭企業的應用

作業成本法是近年來成本管理理論發展的新方向，它是以作業為核心，對企業經營過程中的所有作業所耗用的資源進行確認和計量，并將這些資源的成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法。

一.作業成本法在煤炭企業運用的可行性

作業成本法在煤炭企業的運用是可行的，具體原因如下：

（1）煤炭企業的作業成本核算對象明確

煤炭企業生產過程比較清晰，主要包括開拓、前進、采煤、運輸、供電、通氣、排水等生產環節，每個環節都可以作為一個作業中心進行成本核算。

（2）煤炭企業的成本結構穩定，便于作業成本核算

煤炭企業的生產成本主要包括工資、材料、電力、維修等固定項目，安全費用、綠化費相對變化也較小，便于分成作業進行核算。

（3）生產技術不斷提高

隨著新技術的運用，煤炭企業也在進行技術改造，新技術、新工藝的應用推廣，為實施作業成本法打下了基礎。

二.作業的劃分

根據煤炭企業生產流程的特點，我們可以把煤炭企業劃分如下一些作業中心：

（1）生產計劃作業，即前期的規劃工作，主要包括：挖煤路線、通風，供電供水等內容進行規劃設計。

（2）開掘作業，即礦井的開掘，包括：打眼，裝藥，放炮等；

（3）采煤作業，即煤炭生產的基本工作，包括落煤、裝煤等工作。

（4）運輸作業，即井下、井上運輸工作，包括：煤炭、人員等的運輸；

（5）排水作業，即煤炭生產中的排水工作，包括：排水管道的設計、安裝、巷道、地面的排水和清理等工作。

（6）洗煤作業，依據用戶對煤炭質量的要求，除去原煤中的雜質，提高原煤質量的工作。

（7）銷售作業，即煤的廣告宣傳、銷售等工作。

（8）機電作業，包括：礦井供電系統的設計、安裝、維護等工作。

（9）管理作業，指煤炭企業的行政、財務等管理工作。

三.成本動因分析

煤炭企業的最終產品一般是原煤和精煤，而且精煤是通過原煤得到的，所以可以確認它們的成本庫只有管理成本庫、供應成本庫、銷售成本庫和機電成本庫，確認這些庫的成本動因即可。

（1）管理成本庫，工作工時是該成本庫的成本動因，單位為人小時。

（2）供應成本庫，該庫費用主要是材料所致，所以選單數目為它的成本動因，單位為個數。

（3）銷售成本庫，該庫費用主要是銷售煤炭數所致，所以選定單數目為它的成本動因，單位為個數。

（4）機電成本庫，它的工作量決定了工作時間，所以選工作工時為它的成本動因，單位為人小時。

四.成本分配的流程

（1）劃分作業中心

一個作業中心是生產程序的一部分，每個作業是一個成本核算的對象。進行作業分析，然后確認主要的作業。

（2）分配歸集的投入成本到作業中心的成本庫

成本庫是按照作業中心設置的，每個庫代表所屬的作業中心所引發的成本。

（3）講各作業中心的成本分配到原煤成本

按以上方法分配，計算出各作業中心的成本，然后將各作業中心的成本按成本動因結轉給原煤，這樣就計算出原煤的總成本。

五.應用中可能存在的問題及解決方案

5.1實施作業成本法中存在的問題

（1）專業人才比較缺乏

作業成本法要得到有效實施，需要大量的復合型人才，他們不僅要懂生產流程，明確作業中心的劃分，還要懂得成本核算，成本動因的選取。作業成本法要求財務人員具有很強的專業判斷能力，否則作業成本法實施效果會不佳。

（2）會計信息系統比較滯后

現在會計電算化水平雖然很高，但還未形成采購、生產、成本管理等綜合管理的系統化，財務軟件開發水平還很低，作業成本法的應用缺少必要的技術支持。

5.2問題的解決方案

（1）作業成本法的實施需要領導的高度重視

實施作業成本法需要得到公司領導的重視。因為實施這種方法需要各個部門的配合，只有領導才能給他們壓力。我國許多企業正是缺乏上層領導的支持，沒有進行全院的認識教育，最終失敗收場。

（2）提高會計人員素質

先進的管理方法，需要高級的管理人才，需要高素質的會計人員，作業成本法作為一種先進的管理方法，在不同的企業，要和具體實際情況相結合才能發揮作用，需要專業人員來設計，因此，加強專業指導尤為重要。

（3）加強會計信息系統的建設

作業成本法的實施，涉及了大量的數據處理，成本計算過程復雜，需要精確而高效的成本統計計算系統。開發作業成本法相關應用軟件不僅可以解決作業成本數據與原有財務軟件的銜接問題，而且必將使得應用成本法的費用降低。

（4）在實踐中不斷發展和完善作業成本法

在任何一個企業，作業成本法的實施都不是一蹴而就的，企業必須要積極的進行改革和創新，不斷完善和發展作業成本管理。而且成本管理模式會隨著市場環境的變化而產生新的不適應性，所以持續的改善是必要的。對于企業生產成本的改善而言，企業應該認真的進行事前預算、事中控制以及事后評價考核。企業應該發現低效作業，并予以改善，改善各個作業之間的接口，使作業間的價值傳遞更加通暢，并縮短作業間的距離。高效的、健全的成本管理模式才能使得企業的成本管理機制功能大大加強。所以說，成本管理模式的和生產成本的改善是相輔相成的，同等重要，企業需要重視它們。

總之，作業成本法是一種成本計算方法，是企業計劃、決策和控制的有用工具。 它把企業成本的計算深入到作業層次，以作業為中心，通過對作業成本的確認、計量，對所有作業活動跟蹤并動態反映，為企業的決策提供相對準確的成本信息，可以消除不增值作業提高作業效率，把損失、浪費減少到最低程度，為提高企業的經濟效益做出了巨大貢獻。

作者簡介：蔡安英，男，江西南昌人，會計碩士，研究方向：公司理財。endprint