風險導向審計淺析

王晶晶

摘 要：2006年，中國注冊會計師協會發布了《中國注冊會計師執業準則》，提出了“風險導向審計”一詞。2007年1月1日，該準則體系的實施，標志著中國以風險導向審計為基礎的審計準則體系的確立。現代風險導向審計制度的實施對中國注冊會計師行業的發展起到了很大的推動作用，但也存在一些問題，在一定程度上抑制了其優勢的發揮。分析現代風險導向審計在中國實施過程中存在的問題，并提出相應的改進建議。

關鍵詞：風險導向審計；問題；建議

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0167-02

隨著中國社會經濟環境的不斷變化，注冊會計師面臨的審計風險驟然增大。為了適應審計環境的變化，審計技術模式經歷了從賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計到風險導向審計轉變的過程。風險導向審計是與現代經濟發展相適應的一種審計模式。

一、審計技術模式的發展

（一）賬項基礎審計

這是審計方法模式發展的第一階段，在審計方法史上占據著十分重要的地位。本階段以憑單核對為中心，以審查賬目有無舞弊為目標，注重憑證、賬簿、報表的詳細審查，比較費時費力。在企業規模不大，經濟業務比較簡單的情況下，這種審計方法基本能適應需要。但隨著經濟業務規模擴大，為了保證審計質量，必須尋找更為可靠的、更為有效的審計方法，這就產生了制度基礎審計。

（二）制度基礎審計

隨著股份有限公司的不斷出現，社會公眾更多關注的是財務報表的公允性、真實性，即使是未揭露的差錯和舞弊，只要不會對財務報表構成重大的影響，并不是審計的主要目標。而且，實際上企業為了管理的需要，建立了內部控制制度，內部控制制度是否嚴密有效，直接影響到企業財務報表的公允性。在審計實踐過程中，審計人員也發現內部控制制度的可靠性對于審計工作具有非常重要的意義。一種從審查內部控制制度著手的審計方法就應運而生了，這就是制度基礎審計。

制度基礎審計面對新的環境，相比于賬項基礎審計是前進了一大步，但是它本身也存在著重大的缺陷。制度基礎審計使審計人員過于依賴內部控制的測試而忽視審計風險產生的其他環節。隨著企業之間的競爭愈演愈烈，企業的不穩定性增加，許多企業破產倒閉，這就要求審計人員充分把握被審單位各方面的情況，考慮各種風險因素。

為了適應新的情況，必須發展一種新的、多維的審計技術，以降低審計人員所面臨的錯綜復雜的風險，以迎合高度風險社會的審計工作需要。因此，風險基礎審計就應運而生了。

（三）風險基礎審計

由于制度基礎審計的不足，適應不了社會公眾對審計的要求，風險基礎審計方法隨之興起。相比制度基礎審計，風險基礎審計更加注重風險評估和風險管理。引進了審計風險模型，即“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”。通過該模型把審計證據聯系起來，對審計風險進行評估，對高風險領域進行大力度的重點審計。

（四）風險導向審計

隨著近年來國內外審計訴訟案件逐漸增多，風險基礎審計也暴露出來一些問題。審計人員在運用該模型時評價固有風險和控制風險具有相當大的主觀性，且很多時候審計人員要完全區分固有風險和控制風險是比較困難的。在這個基礎上，風險導向審計產生了。風險導向審計以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程。將固有風險和控制風險結合起來，稱其為重大錯報風險。因為不論是企業存在的固有風險還是控制風險，都會給企業財務報告帶來重大錯報風險。審計風險模型調整為“審計風險 =重大錯報風險 ×檢查風險”。

二、中國實施風險導向審計過程中存在的問題

（一）風險評估工作開展不到位

風險導向審計的關鍵是通過對風險進行全面的識別和評估，針對評估出來的風險，對企業實施個性化的審計方案，以降低審計風險。盡管大部分會計師事務所都開始運用風險導向審計，但由于風險評估方法單一及對風險評估工作本身投入不夠，導致審計人員不能對被審計單位的經營風險和行業風險作出恰當的評估。

在實務中，從風險評估方法看，其評估方法仍是以主觀、定性的評價方式居多。風險評估往往受到評價者個人經驗、思維方式、獲得信息量等因素制約。在對審計風險的判斷中，分析性程序的運用往往僅限于財務信息。從比較方法看，由于缺少行業可比數據資源，多運用縱向時間序列的比較，行業橫向比較較少，無法準確評價被審計單位在整個行業、社會的水平。從風險評估工作本身投入方面看，存在風險評估階段不運用分析程序，項目組高層次人員不參與風險評估工作，項目組沒有會計、審計領域以外的行業或其他方面的專家，風險評估工作在期末才開始等問題。由于風險評估程序執行不到位，往往導致重大錯報風險無法識別。

（二）審計人才資源不足

風險導向審計要求注冊會計師必須具備扎實的審計、會計知識，了解相應的法律知識、風險管理知識和企業管理戰略知識等。而目前中國很多審計從業人員的知識結構相對單一，既精通會計、審計專業知識，又具備風險分析和判斷能力，了解行業監管和管理知識的復合型人才比較欠缺，完全開展現代風險導向審計的人才資源不足。

（三）對風險導向審計的認識存在局限性

目前很多審計人員對風險導向審計的認識存在一定局限性，把原本因為自身能力不足導致的審計成本增加、審計效率降低歸咎于實施風險導向審計準則，如行業監管力度的加大迫使審計人員比以前更嚴格地執行準則及對工作底稿要求的加強等因素導致的審計成本增加。在剛開始執行風險導向審計時，很多審計人員覺得風險評估增加了工作量，卻并未帶來實際上的成果。對風險導向審計認識的局限性制約了其優勢的發揮。

三、關于實施風險導向審計的改進建議

（一）完善審計準則體系，提高審計準則的可操作性

新審計準則在風險控制、審計目標、審計方法和審計程序等方面雖然制定了較完備的制度規范，但不夠細致具體，缺少對事務工作的指引。因此有必要細化政策，制定具有可操作性的相關指南，以便使審計人員執業能夠有章可循。

（二）加強員工培訓，提高審計人員職業能力

對于事務所來說，在招聘員工的時候，應嘗試招聘不同學科背景的人員。多樣化的學科背景更有助于注冊會計師在面對不同行業背景的審計客戶時，能夠更深入地了解被審計單位的業務和面臨的環境?？茖W搭配審計項目小組成員，以組成有綜合能力的審計項目組。同時，還應轉變審計人員觀念，使其能從系統論和戰略管理理論出發，將風險控制措施和策略與戰略目標聯系起來，熟練運用風險導向審計技術和方法，對被審計單位進行宏觀總體把握。

（三）加強項目質量監督和復核工作

項目合伙人和高級審計人員要對審計過程中的重大判斷和結論執行嚴格的復核程序。在整個審計實施過程中應加強對工作的監督，保證審計工作的確是按照風險導向審計的技術模式高質量地完成。同時，制定處理違反相關職業道德行為的政策和程序，加強執業人員的道德建設。

（四）加快硬件建設，促進審計工作更上一個新臺階

加快輔助審計軟件的開發和運用，提高信息化程度，充分利用輔助審計軟件進行審計測試，開展審計工作，使其成為節約審計成本的重要手段。

參考文獻：

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[3] 王彥秋.風險導向審計應用現狀及其改進問題淺析[J].現代商業，2013，（5）.

[責任編輯 安世友]