企業財務內部控制環境研究

劉宇會 李楊 于善波

摘 要：企業財務是企業組織中的重要構成部分，內部控制則是企業財務工作的重要組成部分，隨著社會的進步與經濟的不斷發展，企業會計環境也隨之變化。分析會計環境與內部控制的關系，分析企業財務內部控制環境現狀及存在問題，進而提出中國現代企業加強財務內部控制的對策與建議。

關鍵詞：企業財務；內部控制；環境

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0172-03

一、會計環境與內部控制的關系

（一）企業會計環境

會計活動都是在一定的社會環境中形成的，會計環境在很大程度上會影響、制約會計人員的觀念和行為，最終當然也影響會計活動。會計環境是研究任何會計問題的出發點，是會計理論與實務的依存和發展的條件。會計環境主要包括宏觀和微觀兩個方面。會計宏觀環境包括經濟、政治、法律、社會、教育等方面的因素；會計微觀環境主要包括不同利益關系人對企業會計活動的影響經濟發展周期及規模、企業組織形式、企業的供產銷環境、會計人員素質等因素。

（二）企業內部控制

內部控制是指單位為了保證各項業務活動的有效運行、確保資產安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

內部控制的構成要素主要包括三個方面。一是控制環境，二是會計系統，三是控制程序。控制環境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。會計系統是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業務活動，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和程序。控制程序是指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。內部控制作為企業進行經營管理的一項重要制度，對內部控制規范的制定和實施發揮著不可替代的作用。以內部環境為基礎，以風險評估為依據，以控制活動為手段，以信息與溝通為條件，以內部監督為保證，構成了相互聯系、相互促進的一個動態的內部控制系統框架。

（三）會計環境與內部控制的關系

按照系統論的觀點，任何事物都處于一定的內外環境之中，都不可能脫離環境而生存發展。內部控制制度的發布和實施，需要一定的支持環境為條件。中國《內部會計控制規范》規定：“各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門和系統有關內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。”由此闡明了內部控制與宏觀會計環境的聯系。此外，微觀會計環境包括如管理層素質、組織結構、委托—代理關系、不相容制度等。有效的會計系統應當能做到確認并記錄所有真實的經濟業務；及時并充分詳細地描述經濟業務，以便在財務會計報告中對經濟業務作出適當的分類。這些在日常工作中，都必須通過詳細而逗硬的內部控制制度來得到執行。

二、企業財務內部控制環境現狀及存在問題

從目前中國企業的財務管理工作現狀來看，財務內部控制系統是一個企業財務管理的基礎。基礎系統是否完善，直接體現著財務管理的水平。影響到企業收入的保障、費用的控制和利潤的目標實現。因此，良好的內部控制環境是企業獲得更大經濟效益的基本保障。盡管中國在內部控制規范建設上已做出了一定的努力并取得了一定的成果，但是存在的問題仍不容忽視。中國目前尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，中國企業內部控制普遍薄弱，處于內部控制發展過程中的初級階段，在其內部控制工作中還存在經營效率不佳，會計信息質量不高，支出失控，潛在虧損增加，違法違紀現象時常發生等問題。主要表現為以下幾點：

（一）財務控制制度環境不完善

目前在企業的財務內部工作中，財務內部控制缺乏制度化、系統化。很多企業并沒有完全脫離以往的財務控制制度，尤其是對當前市場迅速變化的情況下，部分企業對建立財務內控制度不夠重視。忽視了對企業的財務控制的嚴密性和重要性，甚至更多的是有章不循，還有一些企業在經營的過程中沒有注意到風險的評估與分析，遇到具體問題多強調靈活性，盲目地追求項目，一味地加大資金投入，使內控制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。最終可能會造成投入得不到回報的局面，使企業的財務面臨嚴重的資產負債，甚至會導致企業破產。

（二）缺乏有效的內部控制評價

內部控制評價是對內部控制制度的完整性、合理性和有效性進行分析和評定的工作。任何有利于經濟發展的措施的執行，都需要有外力的推動與監督。國際上內部控制制度比較完善的國家和地區，大都通過立法的形式要求企業對外界出具內部控制狀態的報告，有些國家還要求注冊會計師對內部控制情況進行審計，并出具審計報告。目前，中國內部控制規范分別由不同部門頒布，對內部控制的目標定位、內容范圍不統一，導致其評價標準也不一致。由于中國缺乏一套完整的內部控制評價標準，造成內部控制評價流于形式。為了推動內部控制的發展，必須建立有效的內部控制評價機制。

（三）缺乏有效的監督機制

一是企業會計在高級管理層面前陷于窘境，會計內部監督難以有效實施。同時，機制的問題也使內控考核缺乏力度。有的企業沒有人去考核檢查，有的即便進行考核，也只是搞形式主義，致使內控執行效果很差。即使在已建立考核制度的企業中，大多數深度和廣度不夠。內控標準的缺位導致內控考核監督難于操作。內部審計控制薄弱。企業雖然建立了內部審計機制，但是內部審計卻難以充分發揮其職能。二是不少企業匱乏內審工作的正確認識，對企業內部設立內審機構表現得不積極。有些單位雖然建立了內審機構，但是內審機構的監控作用卻未得到充分發揮。例如，有的企業在進行投資時，缺乏對客戶的信譽、資本、財務狀況等的考察和分析，致使企業家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。三是企業監督乏力，財務控制存在不足。匱乏嚴格的內控制度，缺乏必要的監督體系，有時企業制定的規章制度，因沒有有力的監督，而落實效果也不盡人意。

（四）財務工作人員素質參差不齊

目前，中國的財務工作人員的整體素質有待提高，給財務工作內部控制帶來了很多隱患；并且隨著經濟的快速發展，科技的不斷創新，知識結構、業務能力和政治素質等方面的不斷變更，有些會計人員根本跟不上知識變化的步伐，導致企業內部控制不能跟上信息技術的發展。

三、規范企業財務內部控制的對策

企業財務內部控制環境的不完善以及存在的諸多問題，嚴重地制約了企業的良性發展，甚至使企業在激烈的市場競爭中舉步維艱，難以支撐。為了能夠促使企業更好地應對激烈競爭，我們就必須要采取一定的發展對策，有效改善企業財務內部的現狀。

（一）建立良好的內控環境，制定合適的會計控制系統

企業制定合適的會計控制系統。對會計人員實行崗位責任制，做到每件事都有人負責，利用會計的獨特職能對各個關鍵風險點進行控制，規范會計工作的辦理程序，形成統一的會計系統，加強內部控制。如建立完善的財務報告管理體系，嚴格控制財務報告的審核批準。企業應要求會計工作人員運用統一的會計計算與核算標準，確保財務信息的一致性和企業效益的真實性。企業要有賬務處理系統，嚴格把關財務報告、會計憑證、會計賬簿、會計復核等，使會計記賬在程序上正確有效。此外，還應充分調動員工的積極性，注重員工的福利，改善工作環境和條件，利用升職、輪崗、培訓、獎勵等手段提高員工的忠誠度，為企業創造更大的經濟效益。最后，企業還應該建立會計檔案，收集各種財務資料信息，以備查賬、審核，分析數據，為企業提供決策支持。

（二）完善公司治理結構，充分發揮董事會的作用

作為聯系所有者與經營者的紐帶，董事會應對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責：（1）加強董事會獨立性。使董事會獨立于公司控股股東與內部經營者，限制董事會成員與高級經理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面。（2）完善獨立董事制度。通過董事會這一內部機構適當外部化，引入外部獨立董事，提高董事會整體素質，以期對內部人形成一定的監督制約力量，最大限度地維護所有股東權益。（3）建立專門委員會。以獨立董事為主體的專門委員會包括審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會等，可以充分利用獨立董事們所具備的專家知識為企業決策提供科學建議及合理的控制。

（三）引入ERP財務管理系統，提高財務內部控制效率

ERP系統是發展比較成熟的企業財務管理系統，它以財務會計為向導，通過建立全面的企業集成系統管理企業供需鏈，并能有效地實現對各個業務流程的管理。ERP系統能借助計算機信息技術及互聯網技術提高人工會計效率，更最重要的是能有效實施系統內部控制，并且還能有效避免人為干擾對財務內部控制實施的影響。引入ERP系統的成本比較高，但相比高效率的財務內部控制給企業帶來的生機，這樣的投資是值得的，也是有必要的。

（四）實行問責制度，加強人力資源培訓，提高人員的整體素質

在財務內控體系中針對相應的權力明確相應的責任，并履行嚴格的考核制度，依據失職程度進行追查和懲罰。靠“問”的制度化來保證“權責對等”。要培養重視內部控制的企業文化。特別應不斷加強會計人員專業知識和相關法律法規的學習，以提高其專業勝任能力和職業道德水平。吸收借鑒國內外最新的財務內控理論，同時注意政府以法律或政策形式確定的規范對企業制度建設的推動作用

企業財務內部控制作為企業生產經營活動中的重要一環，認清其重要性，了解其構成要素，并加強企業財務內部控制環境是非常有必要的。目前，關于內部控制環境的研究主要集中于內部控制環境的現狀分析以及如何優化內部控制環境等，著重指出了要重視內部控制環境。但是在內部控制環境對公司內部控制活動有效性的實證研究方面缺少相關研究，可以考慮在這一方面加大研究的力度，利用上市公司的數據，對控制環境對內部控制的有效性、對公司治理結構的完善性等方面進行實證研究，加快企業建立完善的內部控制。這對于提高企業的經營水平，促進企業在激烈的市場競爭中得到更大的發展都是不可或缺的重要因素。為此，企業必須要重視財務內部控制，加強財務內部控制制度的合理性、邏輯性以及嚴密性。積極應對企業財務中存在的問題，以保證企業更好的發展。

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[責任編輯 安世友]