企業貨幣資金內部控制存在的問題及其對策

朱愛紅 任帥英

摘 要：隨著經濟的不斷發展，內部控制也越來越受到企業的重視，貨幣資金具有流動性強、風險高的特點，往往是企業內部控制中的重中之重。從貨幣資金的控制環境、控制活動及監督機制等多方面分析當前企業貨幣資金內部控制中存在的問題，提出加強貨幣資金內部控制的對策。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；問題對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）10-0164-02

隨著市場經濟的不斷發展，企業的財務管理風險也日益劇增，特別是貪污、挪用公款的現象不斷發生，給企業財務管理帶來極大的挑戰。貨幣資金具有流動性強、便于攜帶、易于儲存的特點，同時又是貫穿企業收支運營的整個過程，是企業運行的最基本保障。正是這些特點使得貨幣資金成為財務管理中最易于發生差錯和舞弊的地方，是企業內部控制的關鍵所在。

一、貨幣資金的定義及控制的目標

（一）貨幣資金的定義

貨幣資金是指在企業生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，是企業資產的重要組成部分。按其形態和用途不同，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。

在流動資產中，貨幣資金的流動性最強，并且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態的流動性資產，也是唯一能代表企業現實購買力水平的資產。為了確保生產經營活動的正常進行，企業必須擁有一定數量的貨幣資金，以便購買材料、交納稅金、發放工資、支付利息及股利或進行投資等。企業所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業償債能力與支付能力的重要指標。

（二）貨幣資金內部控制的目標

企業貨幣資金內部控制的主要目標是：第一，保持生產經營各環節資金供求的動態平衡。企業應當將資金合理安排到采購、生產、銷售等各環節，做到實物流和資金流的相互協調、資金收支在數量上及在時間上相互協調。第二，促進資金合理循環和周轉，提高資金使用效率。資金只有在不斷流動的過程中才能帶來價值增值。加強資金營運的內部控制，就是要努力促使資金正常周轉效率，為短期資金尋找適當的投資機會，避免出現資金閑置和沉淀等低效現象。第三，確保資金安全。企業的貨幣資金由于流動性很強，出現錯誤及舞弊的可能性更大，保護資金安全的要求更迫切。

二、貨幣資金內部控制的關鍵點

首先，堅持不相容崗位分離，職責分工、權限范圍和審批程序應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理。其次，遵守授權審批制度，按照授權原則實施一般授權與特殊授權，規定不同層次管理部門的資金審批權限，做好資金收支與保管業務，明確對授權審批的審查稽核崗位職責與權限；最后，遵守控制活動的監督機制，定期進行貨幣資金業務的內部審計，通過內部審計，及時發現和糾正貨幣資金管理中存在的問題，以改進貨幣資金的管理。

三、貨幣資金內部控制存在的問題

企業貨幣資金管理中經常存在偽造變造原始憑證多列支出、少列收入，坐支現金、公款私存、白條抵庫、私設小金庫、支票及賬戶管理混亂等問題。之所以會產生這些問題，歸根結底還是企業貨幣資金的內部控制出現了問題。從實際中看，企業貨幣資金管理中主要存在一些問題：

（一）缺乏良好的控制環境

企業未營造起良好的內部控制環境，主要表現在：一是未建立起良好的企業文化，缺乏對企業人員的培訓，企業人員未建立起遵守內部控制制度的意識，從而在辦理資金收付業務時，只為自己方便或迫于外界壓力，不遵從企業的制度，忽視貨幣資金內部控制失效對企業帶來的危害；二是領導管理意識不強，企業領導或主管人員缺乏內部控制觀念，在實際工作中，將自己的行為凌駕于內部控制制度之上，導致經辦人員屈從于外部壓力，違規辦理業務，更有部分領導者濫用手中權力，任人唯親，安排自己的親屬從事會計工作，而這部分人根本不具備從事會計工作的條件，素質低，內部控制制度在這里形同虛設。

（二）內部控制制度不健全

大多數企業內部控制體系并不健全，沒有建立職責分離機制及授權審批制度，就會為舞弊者提供舞弊的空間。一項經濟業務處理的整個過程中如果全部是一個人執行的，缺乏相互牽制的機制，就會相應地增加發生差錯和舞弊的可能性，不利于企業的管理。

（三）缺乏良好的資金預算管理體制

企業缺乏良好的資金預算管理體制，主要表現在以下幾個方面：首先，企業未建立起資金預算管理制度，不編制資金預算，缺乏對資金的整體規劃和控制，容易造成資金鏈斷裂或者資金結余過多，未使資金完全發揮最大效益，也會增加企業的財務管理風險；其次，企業編制的資金預算未從企業實際情況出發，缺乏可操作性，從而使預算形同虛設，沒有起到控制作用；再次，缺乏預算執行過程控制的審批流程，從而造成企業實際資金超預算或無預算支出無法得到控制；最后，企業未建立定期對預算執行情況進行分析，使預算執行失去控制。

（四）監管不力、缺乏嚴格監督機制

企業監管不力，缺乏嚴格監督機制主要表現在：會計監督不力，沒有按照法律法規要求進行核算和監督；缺乏內部審計制度，沒有進行內部審計或者內部審計監督不力；發現舞弊行為后，對舞弊者沒有采取處理措施或者處理力度不夠；企業沒有完全執行預算管理制度，對無預算、超預算的支出沒有采取懲罰措施，沒有分析其合法性以及合理性。

四、貨幣資金內部控制的對策

企業要建立健全貨幣資金內部控制，首先要以貨幣資金內部控制目標為目的，保障資金的安全性、完整性、合法性和效益性；其次，貨幣資金內部控制制度受到各方面的影響，比如控制環境、控制手段及途徑、控制活動的監督等，企業應該全方位多層次地建立貨幣資金內部控制制度。

（一）建立良好內部控制環境

控制環境的好壞直接影響到企業內控控制制度執行的有效性，企業要建立起良好的企業文化，加強人員培訓，強化人員的內部控制意識及風險意識。首先，企業管理層要起帶頭作用，企業負責人是否帶頭執行內部控制制度是貨幣資金內部控制能否有效運行的關鍵。其次，企業應建立起一個有效、合理的組織結構，能使企業貨幣資金的內部控制環境得到很好的改善，從而使貨幣資金內部制度得到很好的落實；再次，要選用高素質、高水平且遵守會計職業道德的人到貨幣資金管理的相關崗位，特別是會計及出納崗位上，以此來保證貨幣資金管理與控制的安全性和有效性。最后，加強人員的培訓。知識在不斷的更新，財務知識變化較快較大，只有加強財務人員的培訓才能不斷提高其業務水平，使其更好地為企業服務。

（二）建立完善的貨幣資金管理制度

企業必須建立起完善而嚴密的內控制度，做到分工明確、職責清晰，相互監督相互控制，形成有效的制衡機制，才能使公司業務流程更加規范。在企業的資金管理過程中也要明確不兼容職務相互分離制約和監督的機制。會計管賬、出納管錢是最基本的要求。出納人員負責保管庫存現金、有價證券、空白支票和空白票據，并保證其安全完整，辦理現金和銀行存款結算業務和現金、銀行賬戶的日常管理。但出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管，債權債務的管理，收入、支出、費用的賬務登記工作。

（三）建立貨幣資金授權批準制度

大多數企業沒有注重授權審批制度的建立，導致了庫存現金、銀行存款漏洞的發生，違法違紀事件的出現。企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人員辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求，按照規定的權限和程序辦理資金支付業務。嚴禁未經授權的部門或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金，對于超越審批權限的，會計人員有權拒絕辦理。

（四）加強資金預算管理

資金預算是對企業資金收支的整體控制，可以使管理人員了解并掌握資金收付情況以及資金流向，從而統籌安排資金的運作，提高資金的效益，防范資金風險，有利于企業經濟業務的開展。加強預算管理首先要使企業各部門增強對資金預算管理重要性的認識，在思想上重視預算的編報與執行；其次應當建立資金預算管理體制，確定預算編制的方法及預算執行中的審批；對超預算無預算的支出審批流程做出嚴格的規定，加強考核力度，對于違反資金預算管理的事項進行問責。避免無預算付款，無審批申報預算的情況出現，加強資金執行力度，提高資金使用效率，加強資金預算的具體措施；最終，要建立預算定期分析機制，定期對預算執行情況進行分析，及時發現預算執行中問題并采取措施。

（五）加強資金的監督機制，及時反饋信息，以便更好地管理貨幣資金

企業應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，強化內部審計，確定內部審計人員在企業中的地位及職責，加強對經濟業務發生過程的監督，建立對貨幣資金業務的監督加強制度，重點檢查是否存在不相容職務的混崗現象、授權審批手續是否健全、票據與印章管理是否存在漏洞、資金預算執行情況等問題。對在監督與檢查中發現的薄弱環節，應當及時采取措施加以糾正與完善，以確保貨幣資金內部控制制度的貫徹執行，保護貨幣資金的安全完整。

五、結語

總之，隨著中國經濟發展，企業內部控制的建立和完善也越來越重要，而貨幣資金的內部控制的重要性毋庸置疑。企業只有根據自身的實際情況，采取多種機制，從而全方位地建立起完善的貨幣資金內部控制制度，才能集中公司的資金優勢，而保證資金的安全完整，并提高貨幣資金的使用效率。

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[責任編輯 安世友]