企業中“稅收擋板”的稅收籌劃應用

李艷　李慧艷

摘要：利用計提固定資產折舊來實現抵減所得稅稅負的作用，被稱為“稅收擋板”或“稅收抵稅”。企業可以通過會計準則和稅法對固定資產折舊方法確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊方法，充分發揮抵稅作用，謀求企業利益最大化。

關鍵詞：固定資產 加速折舊 稅收籌劃 所得稅

定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤?！镀髽I會計準則第4號——固定資產》規定，固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業應根據與固定資產有關經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。《企業所得稅法》規定，企業固定資產由于技術進步等原因，需要加速計提折舊的，可以采取加速折舊方法。企業可以通過會計準則和稅法對其確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊計提方法，充分發揮抵稅作用。

一、企業中加速折舊法的應用

利用不同的折舊方法計算的折舊額是不同的，分攤到固定資產各期的成本費用也不相等，因而影響了企業各期的利潤水平，最終對企業的稅負產生影響。加速折舊法經常被當作抵減所得稅的重要方法之一。

例1：某集團企業的某一設備，原值750 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為原值的1%，適用所得稅稅率為25%，假設不考慮其他納稅調整事項，企業未扣除折舊的利潤額為：第1年：1 250 000元；第2年：1 136 300元；第3年：1 500 000元；第4年：1 000 000元；第5年：961 500元；合計：5 847 800元。

1.按照年限平均法計提折舊，該設備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表1所示。

2.按照雙倍余額遞減法計提折舊，該設備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表2所示。

從表1和表2可以看出，不論采用年限平均法還是加速折舊法計提折舊，固定資產折舊總額相同，總體上不可能達到減少企業所得稅的作用。但是具體到各個年份來看，使用加速折舊可以在使用期限內使固定資產成本加快得到補償，利用提前攤銷后期的成本費用，將企業前期的會計利潤往后期結轉。最終使企業前期實現的利潤較少，繳納稅款也較少；后期實現的利潤較多，繳納稅款也較多。對于納稅人而言，通過調節所得稅繳納時間，可達到緩交稅款的作用。緩交的稅款具有資金的時間價值，可以為納稅人取得相當可觀的資金使用價值。

假如銀行的同期年利率為6%，納稅人僅第一年的稅收籌劃就可獲得收益2 272.5元[（237 500-275 375）×6%]。將上述不同折舊方法下的應納所得稅額及應納所得稅額現值歸納如下頁表3所示，可以看出，企業采用加速折舊法對企業更為有利，企業的應交所得稅額減少6 818.54元（1 083 761.16-1 076 942.62）。

二、企業慎用加速折舊法的幾種情況

在實際工作中，企業應根據具體情況具體分析，選定符合稅法要求的合理有效的折舊方法，同時達到為企業節稅的目的。通常有幾種情況需慎用加速折舊法，否則會增加企業稅負。

（一）稅收減免期不宜加速折舊

承上例，假設第一年、第二年為公司的免稅期，情況如表4所示。

由表4可知，加速折舊法比年限平均法增加稅負總額45 750元（799 750-754 000）。在我國實行比例稅率的情況下，固定資產在使用年限內前期多提折舊，后期少提折舊，企業處于正常經營狀況下，可以遞延繳納稅款。但是，在企業稅收減免期間，不僅不能少繳稅，反而會加重企業稅負，因為加速折舊是反向影響企業所得稅的。

（二）5年補虧期內不宜加速折舊

《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》對內、外資企業的虧損彌補期限和辦法作出了統一規定，即企業發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，但最長不得超過5年。稅法嚴格限定了企業虧損的補虧期限，企業應根據實際情況合理估計以后年度的獲利水平，使企業獲得最大收益，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

假如采用加速折舊的某公司，當年虧損總額為2 000萬元，此后連續5年的稅前收益總額為1 600萬元，則1 600萬元稅前收益可全額彌補虧損，無需納稅。另外400萬元虧損，須用稅后利潤彌補。假設該公司采用直線法計提折舊，當年虧損總額1 600萬元，此后，連續5年的稅前收益總額是1 600萬元，則稅前收益1 600萬元虧損無需納稅，可全額用稅前收益彌補。因為折舊方法不同，同樣的收益，如果利用加速折舊法，就比采用直線法的稅負增加100萬元（400×25%）。

（三）切莫以減稅為目的選擇加速折舊

企業選擇加速折舊應考慮企業整體經營決策，切莫僅為減輕稅負選擇這種方法。如果不考慮財務狀況隨意選擇加速折舊法，導致企業出現虧損，可能讓投資者對企業的發展失去信心，使企業錯失進一步發展的機遇。有的民營企業通過采用加速折舊等方法，有意造成企業報表連續虧損，達到不繳納所得稅的目的。企業一旦需要向銀行辦理貸款，銀行很可能拒絕貸款。

總之，企業選用加速折舊法籌劃時，一方面要謀求利益最大化，另一方面應當防范籌劃風險。特別要關注加速折舊法的特點和不足，認清加速折舊在企業中慎用的幾種情況，最大程度地減少籌劃風險。X

參考文獻：

1.程輝.固定資產折舊中的稅務籌劃[N].中國會計報，2013-12-6.

2.中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

3.王建紅.淺析固定資產的納稅籌劃[J].財會研究，2010，（05）.

摘要：利用計提固定資產折舊來實現抵減所得稅稅負的作用，被稱為“稅收擋板”或“稅收抵稅”。企業可以通過會計準則和稅法對固定資產折舊方法確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊方法，充分發揮抵稅作用，謀求企業利益最大化。

關鍵詞：固定資產 加速折舊 稅收籌劃 所得稅

定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤?！镀髽I會計準則第4號——固定資產》規定，固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業應根據與固定資產有關經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?！镀髽I所得稅法》規定，企業固定資產由于技術進步等原因，需要加速計提折舊的，可以采取加速折舊方法。企業可以通過會計準則和稅法對其確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊計提方法，充分發揮抵稅作用。

一、企業中加速折舊法的應用

利用不同的折舊方法計算的折舊額是不同的，分攤到固定資產各期的成本費用也不相等，因而影響了企業各期的利潤水平，最終對企業的稅負產生影響。加速折舊法經常被當作抵減所得稅的重要方法之一。

例1：某集團企業的某一設備，原值750 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為原值的1%，適用所得稅稅率為25%，假設不考慮其他納稅調整事項，企業未扣除折舊的利潤額為：第1年：1 250 000元；第2年：1 136 300元；第3年：1 500 000元；第4年：1 000 000元；第5年：961 500元；合計：5 847 800元。

1.按照年限平均法計提折舊，該設備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表1所示。

2.按照雙倍余額遞減法計提折舊，該設備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表2所示。

從表1和表2可以看出，不論采用年限平均法還是加速折舊法計提折舊，固定資產折舊總額相同，總體上不可能達到減少企業所得稅的作用。但是具體到各個年份來看，使用加速折舊可以在使用期限內使固定資產成本加快得到補償，利用提前攤銷后期的成本費用，將企業前期的會計利潤往后期結轉。最終使企業前期實現的利潤較少，繳納稅款也較少；后期實現的利潤較多，繳納稅款也較多。對于納稅人而言，通過調節所得稅繳納時間，可達到緩交稅款的作用。緩交的稅款具有資金的時間價值，可以為納稅人取得相當可觀的資金使用價值。

假如銀行的同期年利率為6%，納稅人僅第一年的稅收籌劃就可獲得收益2 272.5元[（237 500-275 375）×6%]。將上述不同折舊方法下的應納所得稅額及應納所得稅額現值歸納如下頁表3所示，可以看出，企業采用加速折舊法對企業更為有利，企業的應交所得稅額減少6 818.54元（1 083 761.16-1 076 942.62）。

二、企業慎用加速折舊法的幾種情況

在實際工作中，企業應根據具體情況具體分析，選定符合稅法要求的合理有效的折舊方法，同時達到為企業節稅的目的。通常有幾種情況需慎用加速折舊法，否則會增加企業稅負。

（一）稅收減免期不宜加速折舊

承上例，假設第一年、第二年為公司的免稅期，情況如表4所示。

由表4可知，加速折舊法比年限平均法增加稅負總額45 750元（799 750-754 000）。在我國實行比例稅率的情況下，固定資產在使用年限內前期多提折舊，后期少提折舊，企業處于正常經營狀況下，可以遞延繳納稅款。但是，在企業稅收減免期間，不僅不能少繳稅，反而會加重企業稅負，因為加速折舊是反向影響企業所得稅的。

（二）5年補虧期內不宜加速折舊

《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》對內、外資企業的虧損彌補期限和辦法作出了統一規定，即企業發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，但最長不得超過5年。稅法嚴格限定了企業虧損的補虧期限，企業應根據實際情況合理估計以后年度的獲利水平，使企業獲得最大收益，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

假如采用加速折舊的某公司，當年虧損總額為2 000萬元，此后連續5年的稅前收益總額為1 600萬元，則1 600萬元稅前收益可全額彌補虧損，無需納稅。另外400萬元虧損，須用稅后利潤彌補。假設該公司采用直線法計提折舊，當年虧損總額1 600萬元，此后，連續5年的稅前收益總額是1 600萬元，則稅前收益1 600萬元虧損無需納稅，可全額用稅前收益彌補。因為折舊方法不同，同樣的收益，如果利用加速折舊法，就比采用直線法的稅負增加100萬元（400×25%）。

（三）切莫以減稅為目的選擇加速折舊

企業選擇加速折舊應考慮企業整體經營決策，切莫僅為減輕稅負選擇這種方法。如果不考慮財務狀況隨意選擇加速折舊法，導致企業出現虧損，可能讓投資者對企業的發展失去信心，使企業錯失進一步發展的機遇。有的民營企業通過采用加速折舊等方法，有意造成企業報表連續虧損，達到不繳納所得稅的目的。企業一旦需要向銀行辦理貸款，銀行很可能拒絕貸款。

總之，企業選用加速折舊法籌劃時，一方面要謀求利益最大化，另一方面應當防范籌劃風險。特別要關注加速折舊法的特點和不足，認清加速折舊在企業中慎用的幾種情況，最大程度地減少籌劃風險。X

參考文獻：

1.程輝.固定資產折舊中的稅務籌劃[N].中國會計報，2013-12-6.

2.中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

3.王建紅.淺析固定資產的納稅籌劃[J].財會研究，2010，（05）.

摘要：利用計提固定資產折舊來實現抵減所得稅稅負的作用，被稱為“稅收擋板”或“稅收抵稅”。企業可以通過會計準則和稅法對固定資產折舊方法確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊方法，充分發揮抵稅作用，謀求企業利益最大化。

關鍵詞：固定資產 加速折舊 稅收籌劃 所得稅

定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤?！镀髽I會計準則第4號——固定資產》規定，固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業應根據與固定資產有關經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?！镀髽I所得稅法》規定，企業固定資產由于技術進步等原因，需要加速計提折舊的，可以采取加速折舊方法。企業可以通過會計準則和稅法對其確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊計提方法，充分發揮抵稅作用。

一、企業中加速折舊法的應用

利用不同的折舊方法計算的折舊額是不同的，分攤到固定資產各期的成本費用也不相等，因而影響了企業各期的利潤水平，最終對企業的稅負產生影響。加速折舊法經常被當作抵減所得稅的重要方法之一。

例1：某集團企業的某一設備，原值750 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為原值的1%，適用所得稅稅率為25%，假設不考慮其他納稅調整事項，企業未扣除折舊的利潤額為：第1年：1 250 000元；第2年：1 136 300元；第3年：1 500 000元；第4年：1 000 000元；第5年：961 500元；合計：5 847 800元。

1.按照年限平均法計提折舊，該設備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表1所示。

2.按照雙倍余額遞減法計提折舊，該設備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表2所示。

從表1和表2可以看出，不論采用年限平均法還是加速折舊法計提折舊，固定資產折舊總額相同，總體上不可能達到減少企業所得稅的作用。但是具體到各個年份來看，使用加速折舊可以在使用期限內使固定資產成本加快得到補償，利用提前攤銷后期的成本費用，將企業前期的會計利潤往后期結轉。最終使企業前期實現的利潤較少，繳納稅款也較少；后期實現的利潤較多，繳納稅款也較多。對于納稅人而言，通過調節所得稅繳納時間，可達到緩交稅款的作用。緩交的稅款具有資金的時間價值，可以為納稅人取得相當可觀的資金使用價值。

假如銀行的同期年利率為6%，納稅人僅第一年的稅收籌劃就可獲得收益2 272.5元[（237 500-275 375）×6%]。將上述不同折舊方法下的應納所得稅額及應納所得稅額現值歸納如下頁表3所示，可以看出，企業采用加速折舊法對企業更為有利，企業的應交所得稅額減少6 818.54元（1 083 761.16-1 076 942.62）。

二、企業慎用加速折舊法的幾種情況

在實際工作中，企業應根據具體情況具體分析，選定符合稅法要求的合理有效的折舊方法，同時達到為企業節稅的目的。通常有幾種情況需慎用加速折舊法，否則會增加企業稅負。

（一）稅收減免期不宜加速折舊

承上例，假設第一年、第二年為公司的免稅期，情況如表4所示。

由表4可知，加速折舊法比年限平均法增加稅負總額45 750元（799 750-754 000）。在我國實行比例稅率的情況下，固定資產在使用年限內前期多提折舊，后期少提折舊，企業處于正常經營狀況下，可以遞延繳納稅款。但是，在企業稅收減免期間，不僅不能少繳稅，反而會加重企業稅負，因為加速折舊是反向影響企業所得稅的。

（二）5年補虧期內不宜加速折舊

《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》對內、外資企業的虧損彌補期限和辦法作出了統一規定，即企業發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，但最長不得超過5年。稅法嚴格限定了企業虧損的補虧期限，企業應根據實際情況合理估計以后年度的獲利水平，使企業獲得最大收益，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

假如采用加速折舊的某公司，當年虧損總額為2 000萬元，此后連續5年的稅前收益總額為1 600萬元，則1 600萬元稅前收益可全額彌補虧損，無需納稅。另外400萬元虧損，須用稅后利潤彌補。假設該公司采用直線法計提折舊，當年虧損總額1 600萬元，此后，連續5年的稅前收益總額是1 600萬元，則稅前收益1 600萬元虧損無需納稅，可全額用稅前收益彌補。因為折舊方法不同，同樣的收益，如果利用加速折舊法，就比采用直線法的稅負增加100萬元（400×25%）。

（三）切莫以減稅為目的選擇加速折舊

企業選擇加速折舊應考慮企業整體經營決策，切莫僅為減輕稅負選擇這種方法。如果不考慮財務狀況隨意選擇加速折舊法，導致企業出現虧損，可能讓投資者對企業的發展失去信心，使企業錯失進一步發展的機遇。有的民營企業通過采用加速折舊等方法，有意造成企業報表連續虧損，達到不繳納所得稅的目的。企業一旦需要向銀行辦理貸款，銀行很可能拒絕貸款。

總之，企業選用加速折舊法籌劃時，一方面要謀求利益最大化，另一方面應當防范籌劃風險。特別要關注加速折舊法的特點和不足，認清加速折舊在企業中慎用的幾種情況，最大程度地減少籌劃風險。X

參考文獻：

1.程輝.固定資產折舊中的稅務籌劃[N].中國會計報，2013-12-6.

2.中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

3.王建紅.淺析固定資產的納稅籌劃[J].財會研究，2010，（05）.