簡論企業內部控制

朱雅君

摘要：企業內部控制的存在能夠提高企業的競爭力，規避財務風險的發生。目前企業內部控制存在著內部控制理念落后，員工素質相對較低等問題，本文從內控理念的樹立，提高員工素質入手，提出了具有針對性的措施。

關鍵詞：企業 內部控制 理念

內部控制水平的高低，對于當代企業的興衰存亡有著莫大的關系，這已經得到理論界與實務界的認可。雖說內部控制已經實施了多年，但是我國企業內部控制仍然存在著比較多的問題，如內控意識，人員素質，外部監管等。因此有必要對目前企業內部控制存在的問題進行分析，提出具有針對性的改進措施來，以提高我國企業的內部控制管理水平，提高企業的競爭力。

一、企業內部控制存在的意義

（一）協調股東與經營者之間的利益，樹立企業形象

隨著企業邊界的不斷擴大，所有權與經營權的分離迫使投資者通過內部控制來控制企業會計信息的提供，準確的了解企業管理的真實狀況，保證企業提供的財務報告的合理性。一個完善的內部控制體系，可以協調股東與經營者之間的利益關系。而設置合理的內部控制，昭顯出經營者樹立自身企業形象，提高投資者對企業的信任度有著極大的益處，可以吸引到更多的投資者投資到企業來。

（二）提高企業競爭力，保障企業目標的實現

企業邊界的擴大，企業層級的拓展，管理的難度在加大。為了保證管理能夠實現既定的目標，內部控制可以通過制度的設計讓管理溝通順暢，提高企業的競爭力。企業生存、發展的基本目標依賴于一個良好的內部控制體系，來規避風險的發生。

（三）滿足外部監管的需要，保護投資者利益

從社會角度來說，企業的穩定也決定著社會的問題，保護投資者的利益，是監管層不得不面臨的一個重要問題。如果美國薩班斯法案香港聯交所等上市規程中就規定了企業必須有良好的內部控制體系，如果我國就公布了《企業內部控制基本規范》等規定，均要求企業建立和實施有效的內部控制制度。一個完善的內部控制體系是企業，尤其是上市公司滿足外部監管的基本需要。

（四）完善的內部控制，提升現代企業管理水平

目前中國的上證指數跌跌不休，究其深層次的原因，會計信息質量不高，信息披露不完善等因素有關；而這些是保護投資者利益的關鍵點。一個企業管理水平的高低，也體現在內部控制是否完善，是否有效上。只有完善企業內部控制制度，才能保證會計信息的質量。如果企業內部控制水平不高，那么企業管理水平就應該受到質疑。

二、企業內部控制存在的主要問題

（一）對內部控制認識不全面，缺乏系統的內部控制理念

隨著市場經濟的不斷完善，越來越多的管理者意識到了內部控制的重要性，但是受制于利潤最大化等目標的制約，他們更多的將經歷投入到企業擴張，重視企業的生產經營業績上。企業對內部控制認識存在不足主要體現在以下兩個方面：其一是難以真正的認識到內部控制的重要作用，制定的制度容易流于形式，難以執行；其二是雖然部分管理層認識到內部控制的重要性，但是卻認為的割裂的內部控制，使其整體作用無法得以體現。其三是企業內部控制制度的執行不徹底，與企業領導的重視程度不足有關。

（二）企業內部控制環境氛圍尚未形成

過去改革的三十多年的時間，我國企業規模擴張速度之快那是舉世矚目的。但是擴張速度太快，一些相應的管理機制無法與之匹配，公司治理水平滯后于公司的發展，如兩職合一等公司治理弱化的現象在我國上市公司中仍然占有較大的比重。內部控制水平的高低，受制于企業的環境。良好的公司治理環境有利于提高企業整體的內部控制意識。可見，企業內部控制環境的建設是內部控制其他要素發揮作用的基礎，也直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，甚至會影響企業經營目標及整體戰略目標的實現。

（三）內部控制制度不夠完善，未跟上時代的發展

內部控制制度的不完善，主要體現在兩個方面：一個方面是內部控制制度是完善的，但是沒有跟上時代的腳步，不能與變化的環境想匹配；另一方面是內部控制制度本身就是不健全的，如最基本的內部牽制都難以在制度中體現出來，這就造成企業發生一些違紀違法的業務。當違紀行為出現后，才會出現一些相應的制度來規避這些行為的再次發生。

（四）內部控制監督體系不健全，監督力度不夠

內部監督與外部監督是企業內部控制監督的兩個主要兩個方面。內部監督是指內部審計，受企業規模制約，只有一些規模較大的企業方才設立內部審計這個部門，尚有大部分企業未能夠設立內部審計的崗位。有一部分企業即使設立的內部審計的部門，也未能發揮其應有的監督作用。很多企業在內部會計控制上只強調監督審批程式，而不論內部人做得對否，只要有內部人員簽字，就認為是內部控制監督到位了，導致了企業內部管理人員中飽私囊。二是外部監督，它包括政府監督和社會監督。其中注冊會計師審計是重要的外部監督手段，但是由于注冊會計師審計收費由被審計單位支付，其獨立性受到一定的質疑。

（五）企業內部控制人員整體素質不高

內部控制制度是完善的，但是執行人的素質將會影響到制度的執行。從目前看，我國會計人員的素質提高的速度極快，但是相比較規模大的企業，規模較小的企業聘用的會計人員的素質難以滿足企業內部控制的需要。業務素養達不到業務的要求。另一方面，還要注意到內部控制人員道德素養難以與目前工作要求相稱。有極個別會計人員被利益迷惑，沖破道德底線，對違規行為視而不見，對發現的問題不僅不提出建議加以完善，反而直接參與違法違紀行為，從而制約了企業會計內部控制制度的建設。

三、提高企業內部控制水平的舉措

（一）提高企業整體員工的內部控制意識

內部控制意識的提高需要從高到低，只有管理層重視內部控制了，那么內部控制的意識才能整個員工中普及下去。因此，管理層必須以身作則，充分的重視內部控制，為內部控制人員提供物質與精神的激勵，從而帶動全員來重視內部控制，提高企業的競爭力。管理層對于能夠及時發現內部控制過程中出現的問題的員工進行一定的獎勵，而對于應當發現而未發現或者發現了未提出來的員工進行一定的懲罰。這樣有利于調動員工的積極性，激發員工的責任感。endprint

（二）優化企業內部的控制環境

企業應完善公司治理機制，形成良好的內部控制環境氛圍。企業應該強化董事會與管理層各自的責任，在有條件的公司應該引入獨立董事制度，各個崗位的分工合理，各司其職。應該強調董事會在公司治理中的地位，董事會代表股東行使職權就應該承擔其股東的監管責任。企業應該要重視培育良好的企業文化。企業文化氛圍中必須有內控文化的存在，只有內控文化融入到整個企業文化中，員工才能真正的體會到內控的好處，接受內控的基本要求。

（三）完善內部審計制度，提高內部控制監管力度

內部審計能夠起到監管作用，需要企業有完善的內部審計制度，并能夠得以執行。還應該保證內部審計的獨立性。監管能否有效，與監管人員是否獨立有莫大的關系。只有監管人員獨立了才能夠起到有效的監管作用。可以將內部審計部門提高到董事會下直屬，以提高其獨立性。同時應該提高內部審計專業化水平，配備信息化的設備。

（四）設置健全、有層次的組織機構，完善內部控制體系

企業應該根據自己的實際情況，設置獨立的內部控制崗位，配備專業的人才。從組織機構上完善內部控制體系。企業還應對相關人員進行輪崗，以避免形成利益共同體。企業必須從會計工作的特點入手，合理地進行崗位分工，崗位協調，明確崗位職責，制定科學規范的工作規程，建立合理有效的工作流程，以最大限度地提高會計工作效率，防范和避免會計工作風險。

（五）提高內部控制人員的素質

內部控制是會計工作中專業性較強的工作之一，從事這個專業的工作不僅需要扎實的理論功底和實踐經驗，還需要崇高的職業道道水平。因此提高內部控制人員素質要從主動與被動兩個方面去提高。內部控制人員應該主動的學習相關知識，積極的參加后續教育，提高自己的專業素養。從被動的角度來說，企業應該給與那些積極提高自身素質的員工以獎勵，并且要求員工參加相應的會計考試，如中級職稱考試等，提高員工的理論素質。

四、結束語

有益的外部監管機制是企業內部控制水平提高的有益補充。如目前《會計法》開始重視單位領導層在會計工作中應該承擔的責任，也體現出監管層對內部控制的重視程度。內部控制水平的提高不是一蹴而就的，需要各個方面的合力才能真正實現其提高企業競爭力的目標。

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