淺談高新技術企業研究開發費用輔助核算

孫代英

淺談高新技術企業研究開發費用輔助核算

孫代英

在企業經營管理工作中，新產品研究與開發費用的投入與產出非常重要，對于高新技術企業而言，研究開發費用的正確處理更是一項非常重要的財務管理工作，它直接影響著企業的可持續發展。

高新技術企業;研究開發費用;核算;會計處理分析

一、高新技術企業研發費用輔助核算存在的問題

（一）不能準確地反映無形資產的真實價值

企業的研究開發項目在研發成功之后就會形成相應的無形資產，如果僅僅將開發成功年度所有的支出作為資產入帳，就會導致無形資產價值的核算不完整、不全面，不能準確反映企業投資的總額，而且在進行無形資產投資效益考核的時候就少了一項可靠性較強的分析指標。所以，在對高新技術企業進行會計核算時，需要科學完整地反映出企業內部的相關科研人員的自主性開發和研究的相關價值。但是高新技術企業現行的會計處理方法只將這方面的費用當作期間費用的一種，將其計入企業的當期損益，并沒有系統地核算自主開發無形資產的價值，導致企業在核算的時候忽視了自主開發的專利權等無形資產的價值，因而造成無形資產的賬面價值比實際價值低得多。

（二）研究開發費用輔助核算很難滿足企業功能轉變的需要

從二十世紀末開始，企業實行研究開發費用全部費用化，之所以采取這種賬務處理方式，是因為社會的總體技術水平較低，企業的功能沒有得到有效的提升。大多數企業將工作重心放在傳統產品的生產上，而對新產品的研究與開發重視不夠，企業發展后勁不足。當然也有一部分企業開始嘗試性的開展相應的研究開發活動，但是沒有大規模的投入。隨著社會的進步，我國大部分高新技術企業在科技上的投入可謂是日新月異，從之前的市場競爭演變成為更為激烈的技術水平競爭，最終發展成為研究開發功能上的競爭。一個企業如果僅僅依靠自己傳統的產品而不創新就想永遠立足于市場那是不可能的，企業的研究開發投入是一個企業素質和發展潛力的重要標志之一。

首先，傳統的會計處理辦法將研究開發費用全部計入企業的期間費用，無法考核企業在研究和開發的過程中的所有投入和產出。

其次，傳統的會計處理辦法將其他的管理費用跟研究開發費用混合在一起，無法通過相應的賬目設置將企業巨額的研究開發資金投入系統的、全面的反映出來。從企業的財務報表上來看，企業存在的管理費用數額非常巨大，導致財務報表信息使用者對企業產生一種懷疑的態度，認為企業內部管理不到位。

最后，對研發項目成功開發和不成功開發，沒有劃清兩者的界限，同時也沒有準確地、系統地核算研究和開發過程中產生的成本。所以，在企業的研究和開發活動取得一定成果的時候，就沒有辦法準確的、全面的計算成果的正確價值。傳統的會計處理方法無法適應企業功能轉變的需要，迫切需要得到進一步的改革。

（三）企業會計期間各項經營成果得不到正確計算

在進行計算企業會計期間的各項經營成果的時候，需要遵循相應的配比原則。企業需要深入的分析收入和費用之間存在的聯系，做好會計期間的收入和會計期間費用的配比，將企業會計期間的各項經營成果準確的計算出來。高新技術企業的研究開發項目如果成功就會成為企業自身擁有的一項技術秘密、專利權、計算機軟件等。它們為企業帶來的利益是長期的，可以在多個會計期間持續發揮作用。根據會計上的配比原則，企業成功開發的研究和開發費用屬于企業的資本性支出應列入無形資產，在未來的一定期間內按照相應的比例進行分攤。

高新技術企業目前的賬務處理方法是：不論研究開發項目是否成功都將其計入當期損益，作為一種收益性支出，實際上這是不符合配比原則的，會造成企業當期的收益出現虛減現象；而在研發項目開發成功之后，取得收益的會計期間收益就會出現虛增現象，人為地對企業的所得稅產生了遞延的作用，影響了國家的征稅收入。

二、正確進行研究開發費用輔助核算的相關建議

（一）規范研究開發支出的會計科目的設置

1.在資本化情況下

在資本化情況下最好是設置一個過渡性的會計科目來實現研發費用的資本化核算，比如企業的“在建工程”科目。設置相應的科目輔助賬目，如果研發開發項目失敗，就將全部的費用轉入當期損益類賬戶，如果研發開發項目成功，就將費用轉入“無形資產”賬戶。科目輔助賬戶的借方表示企業在研發過程中的人工費、材料費的核算，貸方則表示研發成功之后轉到“無形資產”科目的金額或者是研發失敗轉入“管理費用”發生的金額。如果這個賬戶存在借方余額就表示企業還存在沒有結轉的研究和開發費用,將這一項費用作為資產項目在資產負債表中列明。

2.在費用化情況下

大多數的高新技術企業在日常的會計核算活動中，沒有將下列支出在科目研究與開發費用中表示。例如，新產品試制失敗材料損失則是計入了“生產成本”或者是“制造費用”；部門員工的工資，其中大部分計入了“管理費用”的下級科目“工資”；而研究設備的折舊則是計入了“管理費用”的下級科目“折舊費”。

企業需要在這個基礎上加以改革和創新，在“管理費用”下級設置一個二級科目“研發費用”，在設置三級科目時需要根據企業的實際情況去考慮。隨著科學技術的快速發展，會計軟件得到了很大的進步，目前大部分企業已經開始實現會計電算化。企業應充分利用財務軟件功能設置項目輔助賬，準確核算和管理研發與開發項目的各項支出和收入。

（二）重視信息披露的作用

企業的資產負債表主要是反映一個企業在某一個時點控制的、擁有的、相關的經濟資源。對高新技術企業而言，一個企業最強大的潛力和研發能力，也就是指企業內部的人力資源，無法在資產負債表中體現出來。利潤表也不能將高新技術企業的經營成果準確完整的反映出來，在研發階段，企業主要是投入，幾乎沒有什么產出，這并不是指企業已經研發失敗，出現這種情況就將企業視為處在一個研發的階段。因此，企業可以通過完善會計報表附注來實現。對無論是選擇費用化還是資本化的研究與開發支出，在會計報表附注中做同等的處理。也可以通過以下幾種方法來實現：建立相應的管理輔助賬，單獨披露重要的研究開發項目；或者是使用數據列表的形式，避免出現文字描述。

總之，隨著社會的快速發展，高新技術企業中的研究開發費用成為一項經常性的支出。高新技術企業有必要研究分析企業在此支出處理上的不足之處，歸納出正確的會計核算方法，促進企業可持續發展。

[1]張紫薇.規范我國企業研究開發費用會計處理的具體措施[J].現代商業,2013,12(29):102-103.

[2]李清華.會計核算與稅務處理的研發支出探索[J].現代商業,2010,10(12):333-334.

[3]姜鵬浩.淺談企業研究開發費用加計扣除[J].民營科技, 2010,8(05):235-236.

（作者單位：浙江大豐實業股份有限公司）