中小企業會計制度框架分析

劉振明

摘 要：中小企業的會計制度不僅是會計人員處理相關會計事務的基本方法、規則和程序，更影響著中小企業的會計工作質量。然而，中小企業會計制度的建設還不完善，本文通過剖析中小企業會計制度現存問題，為中小企業會計制度的建設提出基本框架，以促進中小企業會計制度建設，規范中小企業會計工作，提升中小企業會計工作質量。

關鍵詞：中小企業；會計制度；會計

一、中小企業會計制度現存問題

中小企業在會計總則、會計組織系統和會計實務方面均存在問題，使得會計工作質量較差，會計工作內容不真實，未能客觀反映中小企業的會計信息。

1.會計總則不明確。會計總則是一個企業開展會計工作的指導原則，是企業制定會計制度的依據，規定了企業會計工作的范圍、會計假設、會計核算、會計期間、會計執行時間以及其他問題。但是，目前我國中小企業會計總則建設還不規范，有的中小企業雖然有會計總則，但是還不規范；有的中小企業甚至沒有會計總則。如，在制定中小企業會計制度時，有的中小企業是依據以往會計經驗、有的中小企業是依據《企業會計準則》、有的中小企業是依據《小企業會計制度》，這些都是不明確的，是不合理的。會計總則不規范導致中小企業會計制度制定混亂，導致中小企業會計工作人員在中小企業管理者的“指導”下，按照企業管理者的意愿去處理會計事務，這些都是不規范。

2.會計組織系統不健全。會計組織系統是一個企業開展會計工作的基本條件，是企業實施會計工作的保障。中小企業會計組織系統不健全主要表現在會計機構設置以及會計人員配備方面。其中，企業會計機構設置作為中小企業實施會計工作的職能部門，是需要設置專門會計機構的。但是，我國很多中小企業目前還沒有專門的會計機構部門，未單獨設立會計機構尋求中介機構會計代理服務，在企業會計信息和中介會計服務方面存在工作對接障礙；企業會計人員配備在一些中小企業中存在權責利不明晰的問題，會計工作不規范、會計職責未分工、會計知識老化，甚至存在會計監督流于形式現象。會計組織系統的不健全導致中小企業會計工作無法順利進行，無法適應稅務部門的要求，無法適應會計工作要求，影響中小企業會計工作質量。

3.會計實務失真嚴重。中小企業會計實務失真主要表現為會計科目體系不完善、會計憑證不規范、會計報表虛假和賬務處理程序混亂。其中，會計科目體系不完善是指中小企業沒有結合自身的實際工作需要設立科目，而是簡單的搬抄《小企業會計制度》會計科目，存在會計科目混亂、混用現象，如中小企業經常將“財務費用”計入“管理費用”；會計憑證不規范是指中小企業不完整填制會計憑證，填制前后不一，偽造會計憑證，甚至填制“白條”代替會計憑證；會計報表虛假是會計報表種類不全，會計報表中的項目也不完整、過于簡單，甚至會計報表數據便湊虛假問題；賬務處理程序混亂是中小企業沒有設立明確的會計賬務處理程序，而僅僅依靠會計人員的經驗隨機處理，導致會計工作效率低下，會計工作環節繁多，破壞了會計憑證、會計賬薄、會計報表工作的相互協調。

二、中小企業會計制度框架設計

1.明確會計總則。中小企業會計總則是應用于會計工作各環節的，是企業會計工作最完整的指導原則，應從七方面予以明確：第一，以《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》、《小企業會計制度》以及相關企業會計規章制度為依據，結合中小企業的實際情況，制定相應的中小企業會計制度；第二，明確提出中小企業會計制度的工作范圍和實施時間，嚴格開始和結束時間；第三，就企業會計假設的前提進行規范，如會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量；第四，按照會計原則開展會計工作，如會計可靠性、會計相關性、會計可理解性、會計可比性、會計重要性、會計謹慎性和會計實質重于形式等；第五，在企業會計工作中以權責發生制為基礎，對會計事務進行確認、計量和報告；第六，企業會計報告期包括月度報告、季度報告和年度報告；第七，其他會計事務遵循第一條總則實施。

2.會計組織系統設計。中小企業由于自身特點的限制，在設計會計組織系統時有一定的特殊性，如會計工作人員不需要特別多，一般以三人至五人為宜，會計機構可以單獨設立，也可以依附于企業管理部門。綜合中小企業經營情況，可設置三級會計組織系統：第一，中小企業會計主管，在中小企業管理者的領導下，負責開展企業會計核算以及會計管理工作，并負責編制會計憑證及其審核工作，負責登記企業會計賬簿、編制企業會計報表；第二，中小企業會計出納，主要負責對中小企業日常收付的貨幣資金實施具體業務，如日記賬記錄、日常貨幣資金收支的處理、企業稅金的申報和繳納、核算企業備用金等；第三，中小企業會計明細賬工作崗位以及會計稽核，主要負責對中小企業明細賬的登記、會計賬目的定期核對、企業財產清查工作等。

3.會計實務具體安排。會計科目作為中小企業開展會計工作的重要依據，包括企業會計建賬、會計核算和會計報表。中小企業經濟業務少，會計事務簡單，因此要結合中小企業經營特殊性，設置適應的企業科目；會計憑證應按照會計工作要求嚴格實施控制，無論是會計憑證填制、批示、保管還是報銷，都需要交由會計人員進行審核，并依據會計憑證記賬；中小企業會計工作基礎薄弱，會計事務和企業經營權相關度較大，介于此可以設計一套簡略形式的會計報表，編制企業資產負債表和企業損益表，可以省略企業現金流量表和資產減值準備明細表、利潤分配表等，可以以附注形式予以披露。

參考文獻：

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