企業(yè)預算控制簡析

彭勃

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的各種市場環(huán)境都發(fā)生著日益劇烈的變化，企業(yè)為了應對外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的急劇變化，不斷地引進和完善各種企業(yè)內(nèi)部的管理制度。在引進的各種管理制度中，預算管理制度成為重要的關(guān)鍵管控制度，而在預算管理的過程中，預算控制又是預算管理過程的重中之重。預算控制貫穿整個預算管理過程，對整個預算管理制度的成功起著決定性的作用。中國目前的預算控制模式也逐漸從“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：控制；預算控制；預算管理

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0150-02

預算控制是企業(yè)預算管理過程中的重要環(huán)節(jié)，只有較好地執(zhí)行預算控制，才能使預算管理發(fā)揮其應用的作用。

一、預算控制的概念和特點

一般認為，預算控制是指根據(jù)預算規(guī)定的收入和成本費用標準，來檢查和監(jiān)督各責任中心的活動，以保證組織整體經(jīng)營目標和戰(zhàn)略計劃的實現(xiàn)，同時使費用支出受到嚴格且有效的約束。預算控制有一個動態(tài)的過程，首先，它將總預算分配給各個責任中心，各個責任中心必須嚴格按照編制完成并且經(jīng)過審核批準的預算標準執(zhí)行，對日常工作進行嚴密的監(jiān)督和考量；其次，在實際執(zhí)行預算的過程中，需要對實際執(zhí)行情況和預算標準進行橫向和縱向、內(nèi)部和外部以及其他維度的各種比較；再其次，通過在不同方面進行相關(guān)需求的比較后，對差異出現(xiàn)的原因進行深入分析，通過連貫的、持續(xù)的比較、分析和監(jiān)控，通過管理行為保證預算目標的實現(xiàn)或者是通過修改制定的不完善的預算標準實現(xiàn)最終目標；最后，將預算控制貫穿在整個預算管理的過程中，包括預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算分析和預算考核等各個環(huán)節(jié)。

二、預算控制的優(yōu)缺點

預算控制作為一種企業(yè)管理制度，有其自身的優(yōu)點和缺點。其自身具備的優(yōu)點包括以下幾個方面：

1.預算控制可以將考量標準量化。預算控制將企業(yè)一定期間內(nèi)的戰(zhàn)略計劃和經(jīng)營目標完全量化為各種財務數(shù)據(jù)，包括收入預算數(shù)據(jù)、成本費用預算數(shù)據(jù)、投資預算數(shù)據(jù)、籌資預算數(shù)據(jù)等等，將考核標準量化后，就在企業(yè)內(nèi)部誕生了一把公平的、共同的貨幣尺度對整個企業(yè)中的各個責任中心的工作進行合理的考核，同時也便于對不同業(yè)務進行綜合比較和評價。

2.預算控制主要采用財務會計控制模式，便于企業(yè)理解和掌握。目前，中國企業(yè)采用的預算控制模式主要是財務報表預算模式，預算編制完成形成的最終表現(xiàn)形式即為財務報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。這三張表，無論是在表現(xiàn)形式上，還是在內(nèi)容上都已經(jīng)被現(xiàn)代企業(yè)人所廣泛熟知，所以特別便于操作。

3.預算控制的目標指向性強。預算控制的總目標就是指向企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標和總體經(jīng)營目標，企業(yè)在編制全年綜合預算的時候，第一個要考慮的因素就是企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標和總體經(jīng)營目標，如果偏離了這個大方向，那么預算即使編制得再好，都不會達到有效引導企業(yè)日常工作的效果。

4.預算控制有利于明確各預算責任中心的責任。編制預算的各個責任中心因為參與了預算的編制過程，對于各自的責任和權(quán)利做到了心中有數(shù)，明確了日后的工作重點和努力方向，有利于調(diào)動各個責任中心人員的積極性和主動性去完成預先制定的目標。

預算控制除了上述優(yōu)點之外，同時也存在著以下的缺點和不足：

1.預算控制不能將企業(yè)所有考核因素量化。預算控制只能將可計量、尤其是可貨幣計量的業(yè)務量化，而在這些業(yè)務之外，還包含著很多其他的非可量化因素，比如企業(yè)文化、企業(yè)形象、企業(yè)活力、服務質(zhì)量、創(chuàng)新能力等等，這些因素雖不能量化，雖不是財務指標，但是對一個企業(yè)的發(fā)展也是至關(guān)重要的。但是這些因素卻被排除在預算控制體系之外。

2.預算控制為了適應外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境的變化，就必須進行適時的調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營活動的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境是在不斷發(fā)生變化的，這些變化都會導致企業(yè)獲取資源的支出或銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的收入發(fā)生變化，這些變化會使預先制定的預算標準不再適合當期的具體實際情況，也就是說如果不對預算標準進行必要的調(diào)整，那么預算控制就缺少彈性、特別是長期的預算標準可能會過度束縛決策者、管理者和執(zhí)行者的行動，這種預算控制相應地就可能會使企業(yè)缺乏靈活性和適應性。

3.預算控制的目標容易使責任中心偏離組織目標。整體預算控制目標是站在企業(yè)整體層面上確定的企業(yè)總體經(jīng)營目標，是將各個責任中心的目標平衡協(xié)調(diào)后確定下來的。也可以這樣理解，企業(yè)總體的預算目標下又細分為部門預算或項目預算，在編制上述預算目標時，各個責任中心的負責人會制定有利于本責任中心的預算，而該預算或許不利于企業(yè)總體目標，也就是說，企業(yè)必須在中心預算和企業(yè)預算中找到一個合適的平衡點，將二者的目標有機結(jié)合，既能滿足企業(yè)整體目標的實現(xiàn)，又能使部門目標得到切實可行的執(zhí)行。但是，往往出于自身利益的考慮，責任中心的負責人會將收入預算壓低，以便于容易完成預算；會虛高成本費用預算，以便本責任中心的經(jīng)費使用起來不緊張，有一定的寬余，這也是余寬預算產(chǎn)生的根本原因。所以預算控制的過程也就是各責任中心利益和企業(yè)整體利益角力的過程。

4.預算控制存在鼓勵虛報、保護落后的風險。在編制零基預算的過程中，這種風險存在的可能性較小，因為預算編制的基礎(chǔ)全部為零，重新來過。但是對于增量預算或彈性預算來說，這種風險存在的可能性就非常大。因為在這兩種預算編制方式下，通常都會參照上期已經(jīng)實際發(fā)生過的成本費用項目和金額，當上期實際發(fā)生項目和金額存在不合理、不科學的情況時，就會直接影響到下一年預算標準編制的基礎(chǔ)；同時，在預算編制獲得最后的審核批準時，各個責任中心的負責人都會很明顯地意識到上報的初始預算多半被削減了下來。所以，各個責任中心的負責人在上報部門預算或項目預算時勢必會需報成本費用預算，特別是對于那些難以量化、難以觀察的費用項目。綜上所述，這種預算編制方式會導致部門預算或項目預算成為低效、低能的責任中心的保護傘，達不到企業(yè)層面的對成本費用項目的有效約束和制約。endprint

三、預算控制的方法

系統(tǒng)論的觀點認為，任何控制系統(tǒng)都包括控制環(huán)境、控制目標及控制技術(shù)三個方面。其中，控制技術(shù)是實現(xiàn)控制目標的手段，它包括特定的政策、標準、機構(gòu)、程序等內(nèi)容。合理的控制程序和科學的控制方法是控制技術(shù)的兩大重要組成部分，也是影響控制系統(tǒng)完善程度的重要因素。一般認為企業(yè)的預算控制系統(tǒng)包括以下幾種方法：

1.環(huán)境控制?，F(xiàn)代企業(yè)的整個經(jīng)濟活動（包括生產(chǎn)、銷售、融資、投資等）完全處在特定的環(huán)境之下，這些環(huán)境包括企業(yè)的外部環(huán)境，諸如經(jīng)濟環(huán)境、政治法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、競爭環(huán)境甚至包括社會穩(wěn)定環(huán)境和社會文化觀念的影響等；企業(yè)的內(nèi)在環(huán)境包括企業(yè)的組織機構(gòu)、資源配置、人才隊伍的建設(shè)和培養(yǎng)、產(chǎn)品的創(chuàng)新能力、研發(fā)能力以及市場的銷售能力等等。無論是外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都對企業(yè)未來目標的實現(xiàn)和戰(zhàn)略計劃的有效實施發(fā)揮著重要的影響和作用。所以在預算管理的整個過程之中，預算控制中的環(huán)境控制是必須要充分考慮的一個因素。這就要求企業(yè)在進行預算控制系統(tǒng)的設(shè)計時，不僅需要對企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境通過深入的分析，做出科學、合理的判斷，讓企業(yè)有明確的自身定位和未來的發(fā)展方向以及目標，明確企業(yè)面臨的機遇，利用自身的競爭優(yōu)勢抓住機遇；明確企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，不斷改變自身劣勢迎接挑戰(zhàn)。這樣才能夠以知己知彼、百戰(zhàn)不殆的勇氣和底氣建立預算控制體系的目標體系，而目標體系會根據(jù)對自身了解的程度得到有效實現(xiàn)。同時要有完善的預算控制的調(diào)整機制來應對外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，環(huán)境是隨時變化的，而且往往是無規(guī)律可循的，這就要求預算控制體系也要建立應急機制。無論是在應對外部環(huán)境的變化方面，包括新企業(yè)、新產(chǎn)品、新領(lǐng)域的出現(xiàn)；還是在內(nèi)部環(huán)境的變化方面，包括自身產(chǎn)品應對市場的能力、議價能力、創(chuàng)新能力、人才隊伍建設(shè)等方面的變化，都能及時、合理地做出反應，適當調(diào)整預先制定的預算標準，才能使預算控制體系與時俱進，不至于和現(xiàn)時環(huán)境相脫節(jié)。同時還要做到預算控制責任中心的責、權(quán)、利分配明確、有獎有懲、賞罰分明。這樣預算控制體系才能真正起到執(zhí)行任務和承擔職責有效結(jié)合的作用，否則就不會使執(zhí)行者具有主觀積極性。最后需要培養(yǎng)人才隊伍的預算控制意識，形成以考核、激勵為主的人才激勵機制。尤其是關(guān)鍵崗位人員必須有預算控制意識，使員工意識到自己的行為與企業(yè)的整體利益是息息相關(guān)的，逐漸地就會從培養(yǎng)關(guān)鍵員工影響到整個企業(yè)，使整個企業(yè)文化朝著共同的管理方向、一致的輿論導向、殊途同歸的個人志向不斷發(fā)展、完善。

2.目標控制。目標控制的重點在于目標制定，根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標的要求，制定符合企業(yè)未來發(fā)展方向的目標。目標分為橫向目標和縱向目標。橫向目標是指各個平行部門的部門目標，例如生產(chǎn)車間的年度生產(chǎn)計劃目標、市場銷售部門的年銷售目標或市場占有率目標、人力資源部門的人才結(jié)構(gòu)目標和人才培養(yǎng)目標等；這些目標之間密切聯(lián)系，但也存在著矛盾，例如生產(chǎn)車間制定的較高生產(chǎn)目標可能會因為市場營銷部門的營銷能力導致不能完全銷售出去而引起庫存的大量積壓；或者是生產(chǎn)車間制定投資目標，需要大量生產(chǎn)設(shè)備的投資，但是財務部門因為無法提供充足的資金而無法滿足生產(chǎn)部門的投資需要等等，所以企業(yè)必須綜合考慮各個部門的需求和計劃，協(xié)調(diào)、平衡好企業(yè)內(nèi)部的供需關(guān)系，使得企業(yè)的資源得到最優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)股東利益最大化。縱向目標主要是指企業(yè)不同期間的經(jīng)營目標以及不同級次的經(jīng)營目標。這就要求企業(yè)在制定各期或各個子公司、分公司經(jīng)營目標時有一個明確的判斷、制定合理的增長標準和分配標準。

3.控制技術(shù)?？刂萍夹g(shù)主要是指在預算控制管理過程中采用的技術(shù)手段。目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)采用的預算控制技術(shù)手段均為計算機系統(tǒng)控制。將預算管理模塊直接嵌入企業(yè)管理系統(tǒng)以便于企業(yè)將預算管理、會計管理、人事管理、機構(gòu)管理等各項管理職能緊密且有效地結(jié)合，以便發(fā)揮最有效的作用。

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[責任編輯 安世友]endprint