對中國行政事業單位內部控制的思考

摘要：行政事業單位內部控制關系到國家資產安全、財務信息真實完整、公共服務的效率和效果等。而中國目前很多行政事業單位內部控制不足：內控風險意識薄弱，內控制度不完善，內部控制人員素質參差不齊，內部控制方法體系不夠合理等。加強對行政事業單位內部控制的意義認識，完善行政事業單位內部控制的措施，是實現行政事業單位內部控制目標的重要途徑。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；思考

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0137-02

為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，中國自2014年1月1日起施行《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對中國行政事業單位風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督等方面進行了規范。為了更好落實該規范，有必要對中國目前行政事業單位的內部控制現狀及存在的問題進行分析，從而實現行政事業單位內部控制的主要目標：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

一、行政事業單位內部控制存在的問題

1.內控風險意識薄弱。良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證，與企業單位相比，行政事業單位內控意識相對較為薄弱，特別是“一把手”的內控意識淡薄。主要表現在：（1）對內部控制重要性認識不夠。（2）對財務與會計工作重視程度不夠。（3）對經費支出缺乏基本的控制意識。

2.內控制度不完善。內部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標準、守則和規程，但許多行政事業單位尚未制定系統規范的財務內控制度，致使會計人員在實際操作中無據可依、無章可循，只能憑個人經驗或口頭不成文的規定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會計內控制度和辦法，但對內控制度的執行缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度形同虛設。個別規模不大的單位，權責不明確，會計、出納、資產管理等不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權、貪贓舞弊等現象造成可乘之機。

3.內部控制人員素質參差不齊。隨著中國社會主義市場經濟的不斷完善，中國的經濟逐漸與國際市場接軌，新會計準則的頒布，展現了中國會計準則逐漸與國際會計準則靠攏的趨勢，這無疑對財會人員提出了更高的要求。然而目前中國個別行政事業單位的財務工作只是由不具備基礎會計知識的辦公室人員兼任，他們的財務知識和專業技能匱乏，業務素質較低，對違反財經法規和違法違紀的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財會人員還不能適應內部控制的要求，造成單位內部控制制度執行力不強，內控效果較差。

4.內部控制方法體系不夠合理。許多單位內部財務與會計控制方法體系很不完善，主要表現在：（1）不合理兼崗現象較為普遍。基于編制有限、人手緊張等原因，不相容職務未能合法合理分離。（2）授權審批制度不夠科學。許多單位都是長期實行“一把手”審批制度，雖然適應了單位規模較小的特征，但可能影響財務控制的實際效果。（3）流程控制體系很不完善。有些經濟事項沒有明確的審批控制業務流程；或者流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序；另外，流程控制的先后順序也不盡合理。比如，行政事業單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，執行起來影響財會人員審核把關的效果。

二、加強行政事業單位內部控制的意義認識

1.加強內部控制是行政事業單位自我約束、規范內部財務管理的重要手段。通過制定內部會計控制制度，開展內部控制工作，發揮內部控制的監督作用，加大自我約束力度，杜絕行政事業單位實行收支兩條線管理而隱藏的“小金庫”、“賬外賬”等違法現象，及時發掘深層舞弊行為，規范內部財務管理，保證會計資料真實、準確、合法。

為促進單位會計內控制度建設加強單位內部會計監督，強化內部自我約束機制，提高會計信息質量，《會計法》明確規定“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”。《會計法》是深化會計改革，促進市場經濟健康發展的保障。而且，會計內控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經紀律及法規都要求各單位通過制定內部會計控制制度來落實，各單位通過實施內部會計控制制度實現自我約束。

2.內部控制制度是維護國有資產安全，有效防止國有資產流失的重要保證。通過開展內部控制，可以保證運作過程中對組織資產狀況有客觀真實的了解，摸清行政事業單位財政財務收支規模、來源渠道和投資方向，合理配置國有資產，防止不規范的利用國有資產出租、投資賺取個人私利等違法現象的發生，提高資產使用效率。

行政事業單位的資金主要來源于財政撥款，如何用好、管好行政事業單位的資金，是實現依法理財的基本前提條件，而科學有效的內部控制制度可使單位工作人員在財務工作中有章可循、有法可依，使收支行為規范化，財務管理科學化。

3.保證會計信息的質量，維護社會公眾利益。內控制度通過制定和執行業務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節而發生問題，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。

4.提升政府的治理水平，實現發展戰略。健全有效的內部控制，是行政事業單位切實加強內部管理，提高公共資金使用效益和為人民服務水平的重大舉措，一套科學完善的政府部門內部控制規范體系，可以有效地減少和規避政府風險，提高政府部門的運作效率，改善政府部門的行政管理水平，更好地履行政府部門的職責。

發展戰略是對政府部門管理活動預期取得的主要成果的期望值，是政府部門職能和宗旨的展開和具體化，是行政事業單位內部控制的最高目標和終極目標。加強單位內部控制管理，尤其是財務控制制度建設，為各項事業的發展提供一個比較堅實的保障體系。

三、完善行政事業單位內部控制的措施與對策

1.增強內部控制意識，營造良好內部控制環境。行政事業單位內部控制的成敗取決于單位工作人員的控制意識和行為，單位負責人的內控意識和行為更是關鍵。首先，行政部門可以通過各級財政部門組織單位主要負責人及相關領導進行內部控制知識培訓。其次，行政單位應按照權責明確的原則健全單位內部機構的設置及權責分配、完善內部審計機制。

2.健全內部控制制度，制定內部控制評價制度。行政事業單位財會工作和內部控制工作需要一套科學合理的制度體系來支持和保證。由于行政事業單位在經費管理體制上的特殊性，其內部控制自然也有其特殊性。在現有行政事業單位會計管理制度的基礎上，制定一套切實可行的內部控制制度，加強對單位薄弱環節和重要崗位的控制，權責清晰，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整的內部控制制度體系，使各行政事業單位在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循，充分發揮內部控制制度的作用。

3.進一步完善部門預算制度，強化預算控制。財政預算是行政事業單位內部控制的核心，行政事業單位資金屬于財政性資金，經過批準的預算是行政事業單位收入和支出的重要依據。部門預算直接規定了單位的支出方向及規模的大小，因此應建立健全部門預算編制、執行、分析、調整、決算編報、績效評價等內部預算管理工作機制。

4.行政事業單位的內部控制要求內控人員對單位內部各個環節實施有效的監控，這就要求內控人員不僅具備專業素質，還要具備政策、法制觀念及一定的職業道德水準。

參考文獻：

[1]胡革峰，程茜輝.行政事業單位內部控制問題淺析[J].財會通訊：綜合(中)，2012，(11).

[2]朱旭.淺析事業單位內部控制存在的問題與對策建議[J].會計師，2012，(2).

[3]王薇.淺議行政事業單位內部控制存在問題及建議[J].中國鄉鎮企業會計，2011，(3).

[4]程娟.構建行政事業單位內部控制規范的對策建議[J].會計之友，2012，(31).[責任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-03-19

作者簡介：范文淵（1972-），男，四川西充人，計財股股長，會計師，注冊會計師，從事行政事業單位內部控制、企業會計等研究。

endprint