我國企業內部環境審計探討

黎明++但小麗

【摘 要】 建設資源節約型、環境友好型社會是我國發展循環經濟的長期目標，環境審計是實現這一目標的重要手段。文章認為企業內部環境審計在我國的環境審計工作中具有先行作用，企業主動實行內部環境審計可以為我國的環境審計打開新的突破口，履行環境審計主體義務可減輕政府環境審計的壓力。企業實施內部環境審計也是受托責任使然，通過成本效益分析認為，企業內部環境審計是企業立足長遠收益的必然選擇。

【關鍵詞】 內部環境審計； 必要性； 成本； 效益

2012年11月召開黨的十八大，確立科學發展觀為黨的指導思想并首次單篇論述生態文明，提出建設美麗中國。生態文明是以人與自然、人與人、人與社會和諧共生、良性循環、全面發展、持續繁榮為基本宗旨的文化倫理形態。它強調綜合運用經濟、管理、技術等多種措施減輕社會經濟發展給生態環境帶來的影響，以促進經濟、社會、環境的可持續發展。

環境審計作為傳統審計在環境領域的延伸，對我國的生態環境保護工作起著至關重要的作用。就目前的情況來看，我國的政府環境審計發展較好，而企業內部環境審計未受重視，民間環境審計更是尚未開展。2013年5月14日，我國環境保護部通報華北6省市地下水污染專項檢查結果，檢查涉水排污企業約2.6萬家，共發現558件環保違法行為，并對其一一進行了懲處。政府強制手段是環保事業的保障，企業作為國民經濟發展的重要成員，其環保行為應當與整個國家的環保行為協同一致，加強自身內部環境審計工作是創造性的一步，也是明智的一步。

一、企業內部環境審計的必要性

（一）從外部受托責任看企業內部環境審計的必要性

我國“十二五”規劃中提出：“按照減量化再利用資源化的原則，減量化優先，以提高資源產出效率為目標，推進生產、流通、消費各環節循環經濟發展，加快構建覆蓋全社會的資源循環利用體系?！碑斍氨Ｗo生態環境、走可持續發展之路已是我國乃至世界的重要議題，也是各國人民各組織的基本社會責任。企業作為社會經濟組織對社會公眾和政府有保護環境的責任，即企業的社會責任。企業的存在既要實現為社會創造財富的基本責任，處理好與其他經濟實體關系的經濟責任，也要履行促進社會環境與可持續發展的環境責任。環境審計是企業環境管理的工具，它通過對環境有關的組織、管理和設備等業績進行系統、有說服力、客觀的估價，來達到保護環境的目標。企業環境審計是企業參與環保的重要表現，有助于企業外部受托責任的履行，提升企業的社會形象。

企業開展環境審計工作是企業的一項法律義務。從20世紀50—60年代開始，我國的環境保護法規迅速發展，1978年頒布的《中華人民共和國憲法》明確規定“國家保護環境和自然資源，防治污染和其他公害?！彪S后，又頒布了《中華人民共和國環境保護法》等一系列環境保護法規。實現節能減排、人與自然的和諧統一、社會經濟環境的可持續發展是當今時代環境保護的目標，法律法規的出臺是這一目標順利實現的重要保證，也是企業自覺參與環保的重要保證。在國家政策以及法律法規的指引下，企業內部環境審計勢在必行。

（二）從內部受托責任看企業內部環境審計的必要性

內部受托責任是指企業管理者受所有者委托，對企業的可持續經營負有相關責任，對企業的環境行為進行約束，促進有關部門的節能減排。企業持續經營是一種假設，指企業在可預見的未來不會破產清算，生產經營持續不斷。從國家經濟宏觀角度來看，環境保護是可持續發展的基本前提；從企業發展微觀角度來看，則是企業持續經營的內在要求。企業與環境是共存的，企業的經濟管理活動如產品的生產、開發、技術革新都有可能涉及到自然環境資源的利用，資源枯竭的時候，企業也是無法繼續生存的。重視環境能使企業獲得良好的內外部環境，保證其持續經營。

財務報告應當反映企業管理者受托責任的履行情況，全面的財務報告信息應當包括企業的環境經濟活動信息，如利用自然資源進行產品生產加工而產生的環境費用及主動參與環保帶來的環境經濟效益。環境審計通過對企業能源消耗、產品能效指標、資源綜合利用、環境效果等進行核查、分析與評價，挖掘企業節能減排的潛力，制定節能方案，提高經濟效益，并將這些信息融入到財務報告中，讓所有者更全面地了解企業經營狀況。因此，環境審計是管理者提供高質量財務信息的必要途徑，有助于所有者根據這些信息作出正確的經濟決策。

企業開展環境審計必然會帶來成本的上升，但無視企業經營中的環保問題必將給企業帶來潛在的損失，如罰款、法律訴訟等，且研究表明，企業的環保行動會給企業帶來一定的潛在收益，企業環境審計是加強管理、增強發展后勁的有效途徑，促使企業進行技術革新，提高企業的綜合競爭力，有助于管理者更好地履行受托責任。

二、企業內部環境審計的成本分析

（一）固定成本

固定成本是指企業實施環境審計需要設置的機構、人員、辦公、管理而發生的支出。企業可在內部審計部門下設環境審計小組，招聘的環境審計人員應當熟悉環境方面知識，具有環境管理方面的業務經驗。包括：（1）熟悉環境審計相關國家政策以及法律法規條例；（2）了解環境科學技術、設施的業務；（3）熟悉環境保護方面的業務，如節能減排、有害物質管理等；（4）了解環境審計的程序與技術。為實施環境審計，企業應當為環境審計小組準備專業獨立的辦公環境，包括工作室、設備、辦公用品等。環境審計人員的工資、福利費、辦公經費和人員定期培訓費等也屬于固定成本。

（二）變動成本

變動成本包括環境審計工作的加強而增加的成本支出和審計事后需要企業進行環境保護、預防、恢復、治理或是企業需要轉變生產方式進行技術革新的成本。隨著環境問題的日漸加劇、政府審計部門對環境審計工作的不斷探索，企業環境審計將不斷發展，工作強度將不斷增加，這將有可能導致成本費用的增加。企業環境審計的目的在于通過對環境資產、負債、權益、收入、費用、效益、投資、基金各項目的審計，發現可能使環境資產發生減值損失的環境污染行為，預測可能引起企業現實或潛在債務的環境活動，監督環境費用支出的實效性，找出問題所在并發揮環境審計管理職能進行糾正和處理。如發現環境污染行為與活動需及時進行防護及治理，以及為減少環境污染而進行技術改革所發生的費用便屬于變動成本。endprint

三、企業內部環境審計的效益分析

（一）經濟效益

實施內部環境審計主要目標之一是改善企業環境管理，降低環境管理成本，提高企業經濟效益。包括：（1）為企業識別清潔生產機會，減少資源、能源消耗，節約成本，增加利潤；（2）檢查產品設計情況及使用過程中對環境的影響，幫助企業生產環境友好型產品，促進銷售；（3）審查廢棄物和有害物質從產生到處理各個環節的合規性，減少或消除廢棄物的產生和排放，實現廢棄物的再循環、再利用；（4）關注排污費、污水處理費及環保資金的使用效率，避免環境管理損失的產生，如訴訟費、事故罰款等；（5）環境的改善帶來的職工健康的改善而減少的醫療費用；（6）參與環保帶來的政府補助、社會其他組織捐贈收入等。

（二）競爭力效益

1.市場占有率擴大

管理學理論認為，與國家法律法規壓力相比，企業自覺實施內部環境審計更持久、更本質的推動力在于其有利于企業自身發展及經濟效益的提高。隨著社會經濟的發展，人們越來越重視生活質量，在選擇產品的時候越來越傾向于選擇具有良好環境保護形象的企業。有資料顯示，67%的荷蘭人、80%的德國人在購物時會考慮產品的環境因素；94%的加拿大人表示他們寧可多花10%的錢去購買“綠色產品”。因此企業若根據消費者偏好，著手環境審計，發現“綠色產品”生產機會，革新生產技術，生產無污染產品，則可擴大產品的市場占有率，為企業盈利。

自我國加入WTO以來，國際經濟一體化已經成為不可逆轉的發展趨勢，國際市場也成為企業提高市場占有率的放矢之地。為此，企業須按照國際公約和相關國際環境準則和標準向國際市場提供符合環保標準的“綠色產品”，按照公認的國家會計準則和審計準則提供環境信息。環境審計有助于“綠色產品”的生產，有助于企業環保形象的提升，有助于企業更快地走向國際市場，有助于市場占有率的擴大。

2.企業公共形象提升

在市場經濟條件下，良好的企業形象是企業不可缺少的無形財富和戰略性資源，是企業創造競爭優勢的可靠保證。研究顯示，在競爭市場上，一家具有社會責任感的企業是會首先引起消費者注意的。許多企業逐漸相信，致力于解決環境問題最終將提升企業形象，提高經營業績，殼牌公司、英國石油公司都是能源領域的典范，通用電氣和3M公司也是很好的例子。企業進行環境審計，主動披露環境信息，可以化解或消除相關方關注的企業環境風險，促使各方對企業增強信任和加大扶持力度，也可使社會公眾及消費者了解企業為環保所作出的努力，從而打造企業良好的社會形象。

3.形成內部企業文化

企業文化是企業的一部分，優秀的企業文化能營造良好的企業環境，對內形成凝聚力、向心力和約束力，優化資源配置，提高企業競爭力。環境審計能使企業形成保護環境的文化氛圍和價值導向，促使節約資源、減少能耗、回收廢棄物觀念深入人心，提高員工的責任感和使命感，把環保切實地融入到自己的工作和生活中，反過來為內部企業文化的形成作出貢獻。以此循環，優秀的企業文化逐漸形成，以增強企業的整體執行力，帶動企業的健康發展，提高企業的綜合競爭力。

四、成本效益綜合分析與選擇

通過對企業實施環境審計的成本與效益的分析，筆者發現企業實施環境審計的短期績效是不明顯的甚至可能是負影響。因為企業進行環境審計的前期投入金額較大，包括審計小組的成立、人員的招聘、設備及辦公用品的購買以及對以前的污染進行治理都是需要資金投入的，這些投入在短期內很難得到經濟效益的補償，但隨著環境審計工作的持續，企業所獲得的效益將是十分可觀的。節能減排及廢棄物的重新利用會帶來成本的節約，治理污染會減少企業訴訟費和罰款發生的可能性，企業還可能得到政府及社會各界的幫助。而隨著環境審計工作的深入發展，企業所獲得的效益是無法衡量的?！熬G色產品”的生產會擴寬企業的國內、國際市場，參與環保的決心可幫助企業打造良好的公共形象，參與環保的努力幫助企業形成優秀的企業文化，而這些都將提高企業的綜合競爭力，使企業獲得經濟效益、社會效益、環境效益的統一。因此，從戰略發展的眼光來看，企業實施內部環境審計必然會給企業帶來較高的未來利潤率，也是企業立足于社會經濟發展之林的必要選擇。

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