新財務(wù)會計制度背景下醫(yī)院財務(wù)管理研究

王軍

【摘 要】 為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展對于現(xiàn)代化醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的需求，2012年1月開始實施了新修訂的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》。在財務(wù)會計制度實施的背景下，需要對目前的醫(yī)院財務(wù)管理進行改進，不斷促進我國公共醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。文章在對新財務(wù)會計制度修訂的背景及其主要內(nèi)容充分研究的基礎(chǔ)上，提出了醫(yī)院財務(wù)管理改革的措施。

【關(guān)鍵詞】 新財務(wù)會計制度； 醫(yī)院財務(wù)； 財務(wù)管理

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0106-04

一、醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀及存在的主要問題

新財務(wù)會計制度于2012年1月開始在公立醫(yī)院和相關(guān)事業(yè)單位進行推廣和應(yīng)用，然而由于我國在較長的一段時間內(nèi)缺乏關(guān)于如何提升醫(yī)院財務(wù)管理水平和效率的理論，因此在目前的醫(yī)院中財務(wù)管理狀況并不理想，還存在著諸多的問題，同時關(guān)于這些潛在問題的研究可以更好地幫助我們推動新財務(wù)會計制度在公立醫(yī)院的推廣工作。

（一）醫(yī)院財務(wù)管理缺乏嚴格的預(yù)算管理制度

在我國的公立醫(yī)院長期發(fā)展過程中，由于體制等方面的原因，導(dǎo)致醫(yī)院長期缺乏嚴格有效的財務(wù)預(yù)算制度，導(dǎo)致醫(yī)院的很大部分資金需要國家財政予以撥付，這也在很大程度上淡化了醫(yī)院的市場競爭意識，造成公立醫(yī)院的管理水平落后。造成目前醫(yī)院財務(wù)預(yù)算缺少的主要原因是相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)并未對醫(yī)院財務(wù)預(yù)算引起足夠的重視，同時財務(wù)部門對于開展相關(guān)預(yù)算工作也缺乏足夠的積極性，加之公立醫(yī)院復(fù)雜的運行環(huán)境，使得醫(yī)院財務(wù)部門難以從整體上全面把握醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算情況，也導(dǎo)致了醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的質(zhì)量較差。在目前的公立醫(yī)院財務(wù)預(yù)算中，存在的主要問題是醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算流程不規(guī)范、預(yù)算過程中主觀臆測比重較大、預(yù)算方法缺乏科學(xué)性、預(yù)算過于形式化，這些問題都嚴重地影響了醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的效果。

（二）公立醫(yī)院財務(wù)工作人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

在目前的公立醫(yī)院中，醫(yī)院對于財務(wù)人員普遍要求較低，使得目前的醫(yī)院財務(wù)人員在業(yè)務(wù)水平方面存在著較大的差距。醫(yī)院財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低的主要表現(xiàn)在人員配置不足、專業(yè)技能缺乏、管理觀念落后、工作效率低等方面。然而醫(yī)院財務(wù)人員所面臨的是十分繁重復(fù)雜的醫(yī)院財務(wù)問題，需要十分專業(yè)的財務(wù)人員才能夠予以應(yīng)對。在目前的醫(yī)院人事管理制度中，普遍存在著高度重視醫(yī)務(wù)人員、忽視醫(yī)院財務(wù)人員的問題，通常情況下，醫(yī)院財務(wù)人員被統(tǒng)一編入后勤部門管理，而且在平常的工作過程中也缺乏對財務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，與此同時相關(guān)的財務(wù)人員也將主要精力放在賬目的處理方面而忽視了自身的專業(yè)技能學(xué)習(xí)，這樣就造成了醫(yī)院財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)較低的問題，使得醫(yī)院在運行過程中存在的深層次的問題無法及時發(fā)現(xiàn)，這對于醫(yī)院的長久發(fā)展是十分不利的。

（三）醫(yī)院財務(wù)工作人員的風(fēng)險意識不足

在目前的醫(yī)院財務(wù)管理過程中，財務(wù)人員普遍認為只要做到合理使用資金就不會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。這種缺乏風(fēng)險意識現(xiàn)象形成的主要原因是由于目前我國的公立醫(yī)院由國家進行差額撥款，而且醫(yī)院在買賣雙方中處于優(yōu)勢，因此一般情況下醫(yī)院不會出現(xiàn)虧損的問題。然而這種局面遲早會隨著一些大型醫(yī)院的出現(xiàn)而被打破，那些在規(guī)模上不占有優(yōu)勢的醫(yī)院就會面臨著巨大的財務(wù)風(fēng)險，因此醫(yī)院財務(wù)人員必須要有足夠的風(fēng)險意識，要真正地認識到市場經(jīng)濟背景下醫(yī)院所面臨的風(fēng)險，不斷深化和加強醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算水平，提高醫(yī)院抵御風(fēng)險的能力。

（四）公立醫(yī)院成本核算體系存在不足

在我國公立醫(yī)院長期發(fā)展過程中，通常采用較為簡單的成本核算方式，根本無法對醫(yī)院的實際成本情況進行反映，難以發(fā)揮成本核算為醫(yī)院管理提供可靠數(shù)據(jù)信息的作用。因此，為了有效地改善醫(yī)院的成本核算質(zhì)量，新出臺的財務(wù)會計制度對賬務(wù)的核算工作做出了新的規(guī)定，對一些不盡合理的規(guī)定予以廢止，同時更加明確賬目的核算明細，并且在此基礎(chǔ)上對成本的控制及分析的內(nèi)容進行了充實。

（五）醫(yī)院財務(wù)管理存在監(jiān)管缺失的現(xiàn)象

目前，大多數(shù)醫(yī)院對于賬目的監(jiān)管并不十分嚴格，而且缺乏有效的財務(wù)監(jiān)管機構(gòu)，長期運行在這種無監(jiān)管狀態(tài)極易導(dǎo)致財務(wù)管理上出現(xiàn)較大的漏洞，給醫(yī)院的財務(wù)造成較大的損失。

二、新財務(wù)會計制度的主要內(nèi)容

在新實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度中，其內(nèi)容主要可以分為以下幾個方面：

首先，新財務(wù)會計制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制定為財務(wù)核算的基礎(chǔ)，明確了其在財務(wù)核算中的地位。在新的財務(wù)會計制度中明確地規(guī)定將醫(yī)院的資產(chǎn)、收入、支出以及負債作為醫(yī)院的會計要素，同時明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)核算中的基礎(chǔ)性地位。在醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算環(huán)節(jié)，在采用舊的制度進行核算時往往出現(xiàn)賬目價值不屬實，以至于出現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，相比之下采用新的財務(wù)核算制度明確了計提折舊的凈資產(chǎn)核算方法，提高了固定資產(chǎn)核算的精確度。而且，在新的醫(yī)院財務(wù)制度中，還對醫(yī)院的薪酬、預(yù)收款、風(fēng)險基金等項目的核算進行了明確，使得醫(yī)院財務(wù)核算更加貼近于醫(yī)院的實際情況。

其次，新的醫(yī)院財務(wù)會計制度明確了全口徑收支以及對醫(yī)院現(xiàn)金流管理的方式，實現(xiàn)了財務(wù)管理與財務(wù)預(yù)算的有效結(jié)合。在新實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度中，將基于企業(yè)化的財務(wù)預(yù)算和基于事業(yè)單位的財務(wù)核算制度進行融合，充分地體現(xiàn)出目前公立醫(yī)院的企業(yè)和事業(yè)單位雙重屬性，這一點恰好與國庫的改革政策相一致。而且，新的財務(wù)會計制度對全口徑支出進一步明確，并且將醫(yī)療、教學(xué)、科研合理進行劃分，同時增加對公立醫(yī)院科研的扶持力度，徹底改變了在傳統(tǒng)的財務(wù)管理中將醫(yī)院科教資金列為專項基金而不進行財務(wù)核算的做法，這也可以在更大程度上增加財務(wù)信息的可靠性和透明性。在諸多的新措施中，現(xiàn)金流量表的增加對于醫(yī)院的現(xiàn)金流管理有了很大程度的強化，而且隨著目前醫(yī)保制度的深入實施，在未來的醫(yī)院現(xiàn)金流管理環(huán)節(jié)中將會發(fā)揮更加重要的作用。

同時，建立較為完善的財務(wù)報表體系，使得醫(yī)院財務(wù)管理更加完善，財務(wù)信息也更加具有實用性和真實性。在新實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度中，其財務(wù)報表體系包含了收支費用報表、收入明細表、現(xiàn)金流報表以及國家財政補貼報表等，共同構(gòu)成了一個較為完善醫(yī)院財務(wù)報表體系。新的醫(yī)院財務(wù)報表具有較為完整的體系，而且整體財務(wù)報表體系更加接近于企業(yè)化的財務(wù)報表體系，能夠?qū)︶t(yī)院財務(wù)通過不同的角度和層面予以展示。這種新的醫(yī)院財務(wù)報表體系更加復(fù)合相關(guān)政府部門和醫(yī)院自身的管理需要。同時，在新的財務(wù)會計制度還將注冊會計師制度引入其中，這樣使得醫(yī)院的財務(wù)會計制度變得更加完善。在此基礎(chǔ)上，新實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度還引入了總會計師制度，而且總會計師作為醫(yī)院財務(wù)的主管人員直接參與到與醫(yī)院管理相關(guān)的決策環(huán)節(jié)，使得醫(yī)院財務(wù)管理更加合理化，同時也可以為醫(yī)院的發(fā)展提供更多的智力支持。endprint

三、新財務(wù)會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理產(chǎn)生的影響

（一）實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理的制度化運行

醫(yī)院財務(wù)管理的主要作用就是實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部資金的組織以及相關(guān)的協(xié)調(diào)，同時處理與醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的財務(wù)問題。其主要的任務(wù)是對醫(yī)院的資金進行科學(xué)有效的統(tǒng)籌管理，通過科學(xué)的手段實現(xiàn)醫(yī)院資金的高效配置，提高醫(yī)院資金的使用效率，同時對醫(yī)院的經(jīng)營成果進行合理化的分配，實現(xiàn)醫(yī)院的高效財務(wù)管理。在新實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度背景下，為了進一步推動醫(yī)院財務(wù)會計制度改革，推動醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高，需要做到將醫(yī)院的財務(wù)管理制度化，其主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

1.醫(yī)院財務(wù)管理需要實現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與集中管理的制度化。在新的醫(yī)院財務(wù)會計制度中，充分明確了醫(yī)院財務(wù)會計制度的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)原則，即醫(yī)院需要設(shè)置總會計師，并且醫(yī)院的所有財務(wù)管理活動都需要在總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下完成。相比之下，新舊財務(wù)會計制度在財務(wù)管理機制方面主要表現(xiàn)為兩個不同之處：首先，將醫(yī)院院長明確為醫(yī)院的負責(zé)人，在新的醫(yī)院改革方案中，進一步明確了醫(yī)院的法人管理機制，明確了醫(yī)院管理人員的相關(guān)責(zé)任，初步形成了具有決策、管理、監(jiān)督、執(zhí)行相互制約的醫(yī)院管理體系。其次，進一步強調(diào)醫(yī)院的相關(guān)負責(zé)人在醫(yī)院財務(wù)層面的責(zé)任，即醫(yī)院的財務(wù)管理工作是在醫(yī)院的負責(zé)人及醫(yī)院總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下完成的。

2.強化醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督管理機制。在新的財務(wù)會計制度中，明確提出醫(yī)院需要建立較為完善的財務(wù)監(jiān)督制度，要求醫(yī)院強化內(nèi)部的監(jiān)控，有效防止醫(yī)院財務(wù)管理過程中出現(xiàn)腐敗行為，提高醫(yī)院資金的合理優(yōu)化配置。同時要求醫(yī)院的財務(wù)人員崗位設(shè)置合理規(guī)范，要做到財務(wù)人員相互制衡，以更好地保證醫(yī)院財務(wù)的公開透明。這些舉措有助于提升醫(yī)院的財務(wù)管理水平，使得醫(yī)院財務(wù)管理更加規(guī)范。

3.建立健全醫(yī)院財務(wù)規(guī)劃制度。醫(yī)院財務(wù)規(guī)劃制度是指通過對醫(yī)院歷史資料及財務(wù)狀況的分析，確定醫(yī)院在未來一段時間內(nèi)的財務(wù)預(yù)測，同時對接下來的醫(yī)院財務(wù)決策進行合理的決策，進而指導(dǎo)整個醫(yī)院的財務(wù)規(guī)劃。財務(wù)規(guī)劃可以很好地指導(dǎo)醫(yī)院的財務(wù)活動，對于提升醫(yī)院財務(wù)決策的質(zhì)量有著重要幫助，因此醫(yī)院財務(wù)規(guī)劃理應(yīng)引起醫(yī)院管理人員的高度重視。

4.加強醫(yī)院的財務(wù)分析工作，實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)過程和結(jié)果的有效控制。在新的財務(wù)會計制度中，對醫(yī)院財務(wù)管理的評價指標進行了明確，需要醫(yī)院對財務(wù)預(yù)算、結(jié)余、成本、收支明細以及發(fā)展?jié)摿τ枰苑治觥＿@些新的制度對于提升醫(yī)院的財務(wù)分析工作有著十分重要的作用，可以通過對醫(yī)院過去、現(xiàn)在以及未來的財務(wù)情況進行分析，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營狀況的科學(xué)化分析，有利于醫(yī)院發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營管理問題。

5.建立有效的醫(yī)院業(yè)績評價和激勵制度。在新的財務(wù)會計制度中，對于醫(yī)院的預(yù)算、成本、資產(chǎn)以及政府補貼方面進行了規(guī)定，將醫(yī)院的財務(wù)管理同績效考核制度相結(jié)合，同時實施行之有效的獎懲制度。因此，在新的制度實施過程中，醫(yī)院必須充分建立起有效的責(zé)任、權(quán)利制衡機制，促進醫(yī)院的健康良性發(fā)展。

（二）促進醫(yī)院建立健全成本管理機制

新實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)該進一步加強成本管理，同時結(jié)合醫(yī)院的具體情況建立較為完善的醫(yī)院成本核算制度，通過與目標成本的對照，通過科學(xué)的分析方法對醫(yī)院的成本進行預(yù)算，以及時地把握醫(yī)院的成本變化，提高醫(yī)院的成本管理水平。具體來講需要克服目前醫(yī)院成本管理中存在的審核不嚴格、成本費用支出過高、支出不合理等問題，通過利用各種方法和措施實現(xiàn)對醫(yī)院成本的科學(xué)管理和有效控制。對目前相關(guān)醫(yī)院的調(diào)查結(jié)果顯示，新財務(wù)會計制度在促進醫(yī)院成本管理制度化和規(guī)范化方面，主要有以下幾個方面的具體表現(xiàn)：

1.醫(yī)院在成本管理方面的重視程度有所提高。醫(yī)院的成本管理能夠顯示出醫(yī)院的技術(shù)水平和醫(yī)療質(zhì)量，同時直接關(guān)系到醫(yī)院的競爭力，因此必須充分重視醫(yī)院的成本管理工作。通常情況下，醫(yī)院在相關(guān)的醫(yī)療、科教等活動過程中都需要較大的資金支持，這些要素也是醫(yī)院正常運行的基礎(chǔ)內(nèi)容，因此假如醫(yī)院不對成本進行有效管理，就會使得醫(yī)院走向虧損的狀態(tài)，從而使得醫(yī)院的核心競爭力受到影響，因此新實施的財務(wù)會計制度必然會提高醫(yī)院對于成本管理的重視程度。

2.促進醫(yī)院成本管理系統(tǒng)的建立健全。在新制度對醫(yī)院成本核算要求的作用下，必定會推動醫(yī)院成本管理系統(tǒng)的不斷完善。通常情況下，醫(yī)院成本管理系統(tǒng)主要針對醫(yī)院成本領(lǐng)域的管理及其控制體系，其具體的實現(xiàn)主要通過四個要素的相互作用。首先是成本管理系統(tǒng)的組成，即醫(yī)院需要按照成本管理機構(gòu)的智能為其配備相應(yīng)的工作人員，并且按照職責(zé)關(guān)系確定各個部門的關(guān)系，以更好地實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部機構(gòu)的相互協(xié)調(diào)和密切配合；其次是成本管理系統(tǒng)的程序設(shè)置，主要包括了管理系統(tǒng)的設(shè)置目的、權(quán)責(zé)范圍、管理權(quán)限以及具體的工作流程等；再次是成本管理的過程，主要表現(xiàn)為成本發(fā)生及其管理的過程；同時醫(yī)院資源也同樣是成本管理系統(tǒng)的要素之一，是成本管理的重要對象。成本管理的根本目的在于通過科學(xué)的方法實現(xiàn)對醫(yī)療資源的合理配置，同時實現(xiàn)醫(yī)療成本的有效控制，達到降低病人費用負擔(dān)的目標。

3.優(yōu)化醫(yī)院的成本分析及成本控制。醫(yī)院成本分析主要是指通過科學(xué)的方法對研究對象的相關(guān)信息進行關(guān)聯(lián)分析，這其中包括分析的成本參數(shù)、目標完成情況、成本預(yù)算情況，將這些目標與往年的數(shù)據(jù)信息、同行業(yè)醫(yī)院的數(shù)據(jù)信息進行比較，已確定醫(yī)院的發(fā)展目標完成情況，同時還可以在較深層次上挖掘醫(yī)院的發(fā)展變化規(guī)律信息，對于進一步確定醫(yī)院的低成本對策大有裨益。

4.推動醫(yī)院獎懲和考核制度的不斷完善。在醫(yī)院的成本考核及獎懲制度中，需要將醫(yī)院責(zé)任與其實際完成情況進行對比，并且根據(jù)科學(xué)的評價方法對其進行綜合性考核。醫(yī)院考核評價制度的實施目的在于在降低醫(yī)院成本的同時依據(jù)員工的貢獻給予獎勵，以更好地提高醫(yī)院工作人員的積極性和主動性，與此同時對于那些缺乏成本控制觀念、造成醫(yī)院資源浪費的科室及相關(guān)責(zé)任人需要給予處分。

（三）促進醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范制度的完善

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險指的是醫(yī)院在經(jīng)營的過程中，由于各種不同的原因?qū)е箩t(yī)院遭受到損失，而這種潛在的財務(wù)風(fēng)險貫穿了醫(yī)院經(jīng)營的整個過程，其中主要包括籌資、醫(yī)院投資、資金回收以及利益分配等四個方面的風(fēng)險，主要有內(nèi)部和外部兩個方面的因素，其中外部因素主要是指國家和相關(guān)部門的一些衛(wèi)生調(diào)控政策；內(nèi)部因素主要指的是醫(yī)院自身的管理水平、醫(yī)療技術(shù)水平、資金運作情況等。隨著目前我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險是不可避免的，而且還會呈現(xiàn)出加劇的局面，因此要求醫(yī)院的管理人員必須深刻認識到潛在的醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險，同時提高防范財務(wù)風(fēng)險的意識，加強對于醫(yī)院財務(wù)的監(jiān)管。加強對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管和控制的措施，具體而言主要有以下兩個方面：

1.建立健全醫(yī)院風(fēng)險防范制度。醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范的關(guān)鍵在于風(fēng)險防范制度是否完善，因此構(gòu)建完善的風(fēng)險防范制度對于加強醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險防范是十分有利的。在新的財務(wù)會計制度推動下，對于財務(wù)的成本核算、預(yù)算、考核等都有了新的規(guī)定，因此建立健全醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范制度勢在必行。

2.進一步強化醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險管理意識。新的財務(wù)會計制度對醫(yī)院的財務(wù)管理提出了明確的目標，將進一步提高相關(guān)工作人員的財務(wù)風(fēng)險意識，同時醫(yī)院的各個科室和部門也都將按照財務(wù)預(yù)算的要求進行財務(wù)控制，切實將財務(wù)風(fēng)險防范意識貫徹到醫(yī)院日常管理中。在此基礎(chǔ)上還需要對財務(wù)工作人員的專業(yè)技能予以強化，使得財務(wù)人員具備財務(wù)風(fēng)險的判斷和預(yù)測能力，進一步提高醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險防范水平。

結(jié) 語

新財務(wù)會計制度在諸多方面的改進極大地影響了目前的醫(yī)院管理工作，推動了我國醫(yī)院管理的改革。同時隨著財務(wù)預(yù)算、成本分析、成本控制以及財務(wù)風(fēng)險防范規(guī)定的出臺，在很大程度上強化了醫(yī)院管理的規(guī)范化和制度化，對于提高我國醫(yī)院的整體管理水平和市場競爭力大有幫助。

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