“營改增”新階段下企業減負增效的研究

康娜

【摘 要】 “營改增”新階段下最顯著的核心目標就是實現企業的減負增效，通過“營改增”有利于企業在進行結構調整和經營發展過程中，更能有效地運用稅收政策和稅收籌劃手段對企業的發展進行合理規劃，有利于中小企業的健康發展。從目前我國“營改增”實施戰略上來看，將這一政策推廣到全國是勢在必行的。文章將針對我國當前“營改增”實施的現狀進行概述，并闡述了實施“營改增”所面臨的困境，在此基礎上提出企業實現減負增效的可行性建議。

【關鍵詞】 營改增； 減負增效； 企業稅負

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0117-02

按照國家相關部門的規定，2012年1月1日起我國營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）在上海部分行業內進行實施，并于8月1日將“營改增”的試點范圍進行擴大，共有10省市進行了這一試點。同時在行業方面，于2013年8月1日將試點行業擴大到交通運輸業和其他部分服務業中去，實現了我國“營改增”的前期目標，由于增值稅在試點的過程中，還需要克服一些未知因素的影響，因此在進行設定的過程中要充分地考慮到市場的需求。

一、增值稅的特點

增值稅的征稅對象是貨物或應稅勞務的增值額。就生產經營貨物的單位而言，增值額是本單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產經營該貨物而外購貨物價款后的余額，即本企業經營該貨物過程中新創造的價值，這種對增值額的理解稱作理論增值額，但它不一定是法定增值額（即各國增值稅制度中人為確定的增值額）。在增值稅的實踐中，各國廣泛采用間接的扣稅方法計算納稅人應納稅額，即以每一生產經營環節發生的貨物或應稅勞務的全部銷售額乘以規定的稅率計算出本環節貨物或應稅勞務的整體稅金，然后從中扣除外購項目前一環節已納增值稅，其余額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務在本環節應繳納的增值稅稅額。

如表1所示，隨著產品同質化的現象日趨嚴重，如今建立在資金、技術優勢上的企業生產發展越來越受到阻礙，所以大多數企業在采用了產品差異化的競爭手段之后，又將競爭目光開始轉向創造更多營銷渠道的方式上來。當面臨市場上同一技術的產品，以前很多企業選擇研發產品的特性來提升競爭實力，現如今卻開始以銷售渠道的差異來提升市場競爭力。若稅率為17%，對于小規模的納稅人來說，不含稅平衡點增值率為17.65%，而相比于稅率為13%時，這個增值率就達到了23.08%，若稅率為17%時，對于小規模納稅人來說，含稅平衡點增值率為20.05%，而相比于稅率為13%時，含稅平衡點增值率為25.32%，兩者之間還有一定的差距。

二、增值稅的會計核算

銷項稅額是由于納稅人銷售貨物或應稅勞務而收取的增值稅，銷項稅額核算的賬戶除“應征交稅費——應交增值稅”外，還會涉及“主營業務收入”、“其他業務收入”以及與貨物結算有關的“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等。銷項稅額會計核算的內容主要包括：銷售貨物和提供應稅勞務、視同銷售、特殊業務銷售、混合銷售、兼營非應稅勞務情況下的銷項稅額會計核算。

三、“營改增”在企業稅收政策實施中的困境

增值稅主要是作為我國稅收征收的一種形式，根據不同行業的特點，所實施改革的具體時間不相同。從行業自身的特點來看，對于一些規模小、財務管理和規模還不完善的企業而言，應該按照比較簡易的方法來計算增值稅，這種方法對中小企業的影響主要是由于稅收負擔的加重而不利于企業的發展和擴大。因此，“營改增”在實施的過程中，要以企業的發展為根本出發點，企業除了自身的競爭力外，更需要外界的金融和稅收政策的支持。在增值稅實施時，根據企業的發展和隨之發生的變化，采取合適的稅收籌劃，實現企業減負增效的目的，提高企業發展的硬實力。

在不同的行業所制定的標準要有所差異，才能保證企業在增值稅轉型改革的過程中盡快適應政策的發展和變化，企業依據“營改增”的改革步伐，能夠提早做準備，進行有效的稅收籌劃，達到減負增效的目的。企業在“營改增”轉型改革的進程中扮演著非常重要的角色，要把政策的具體細節把握好，及時地采取有效的措施加以應對。同時在“營改增”轉型期間，企業要根據內部財務情況，有計劃地實施財務改革，依據增值稅的具體政策和細節，對企業的財務管理進行調整，建立專門的部門來進行企業的稅收籌劃，實現的減負增效。

四、“營改增”新階段下企業減負增效的策略

（一）加強企業稅收的內部控制

根據相關理論，企業在進行內部控制的過程中由于沒有充分地考慮到增值稅的作用和影響，而給整個行業帶來了一定的損失。這就需要企業決策者在進行策劃的過程中，不能一味地追求企業經濟的發展，更要考慮增值稅的影響。但內部控制同時又是一個可層層細化的控制系統，每個層次都有相應的控制目標。過于細化的目標又不利于理論概括。在共同的盈利目標之下，企業應致力于構建完整的價值鏈體系，以實現長久的經營效益；屈云波學者所提出的“無分銷時代”理論，即構建廠商一體化的營銷聯盟，充分發揮廣告等其他營銷職能的功效。學者劉衛華指出，企業應逐步構建起扁平化的渠道運營模式，提升渠道的拉力，以構建起良性的循環模式。學者劉永炬指出，企業在建設營銷渠道的過程中，應充分考慮區域市場消費者的行為習慣及市場營業稅和增值稅的需求變化，培育企業良好的市場滲透能力、市場攻擊能力。

（二）開展稅務籌劃，合理節稅

企業可以通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法等方法，選擇稅負最輕、對自己最為有利的增值稅納稅人身份，獲取最大的節稅收益。企業作為納稅主體，在進行納稅的過程中，要嚴格按照我國“營改增”的政策制度，采取合適的稅收籌劃進行納稅管理。必須按17%或13%的稅率直接計算應納稅額。同時，一般納稅人必須具備健全的會計核算制度，設置完整的賬簿，全面準確地進行會計核算。這些都將增加會計成本和納稅費用，所以籌劃中要考慮成本效益原則。

（三）對企業固定資產投資進行創新

由于企業在進行融資的過程中，固定資產折舊是企業的一種重要的經營成本，折舊額的增加將直接導致企業應納稅所得額的減少，并因此降低企業的所得稅納稅義務。在企業利潤額較高的年度進行大規模的固定資產投資，可以用新增加的折舊額遞減企業的當期應納稅額，幫助企業實現相對稅收籌劃。稅收抵免政策是我國政府引導企業固定資產投資方向的行之有效的重要工具，企業充分了解這些政策，不僅可以在短期內降低企業稅負，提高經營業績，更能在長期內把握投資方向，實現長期可持續發展。

（四）加強企業增值稅的會計核算

企業在進行稅收籌劃和財務管理的過程中，要圍繞企業減負增效的指導思想，積極地展開企業增值稅的會計核算和稅收籌劃，在企業經營規模一定的情況下，摸索出一條適合自己發展的會計制度，來應對“營改增”的新形勢。企業的財務部門和會計人員要認真學習好、落實好“營改增”的相關政策和制度，要與企業的現狀聯系在一起，為企業的發展出謀劃策。

結 語

綜上所述，為了用稅收政策調整經濟發展，在增值稅法規和各種補充規定中有一些減免稅優惠政策。由于增值稅免稅規定的存在，納稅人可以利用法定的免稅規定，達到節稅的目的。同時，企業也通過兼并、重組等各種努力，使企業達到享受稅收優惠政策的條件，從而實現企業的減負增效。

【參考文獻】

[1] 潘文軒.企業“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業研究，2013（1）：145-150.

[2] 潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑[J].廣東商學院學報，2013（1）：43-49.

[3] 張丹，楊秋煦.營改增對交通運輸企業稅負的影響——基于上海市改革試點政策的分析[J].財會月刊，2013（3）：15-18.

[4] 陸亞如.“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013（5）：45-47.

[5] 王茜，李子恒，陳志堅.對企業“營改增”幾大誤區的分析及改進建議[J].涉外稅務，2013（5）：19-23.endprint

【摘 要】 “營改增”新階段下最顯著的核心目標就是實現企業的減負增效，通過“營改增”有利于企業在進行結構調整和經營發展過程中，更能有效地運用稅收政策和稅收籌劃手段對企業的發展進行合理規劃，有利于中小企業的健康發展。從目前我國“營改增”實施戰略上來看，將這一政策推廣到全國是勢在必行的。文章將針對我國當前“營改增”實施的現狀進行概述，并闡述了實施“營改增”所面臨的困境，在此基礎上提出企業實現減負增效的可行性建議。

【關鍵詞】 營改增； 減負增效； 企業稅負

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0117-02

按照國家相關部門的規定，2012年1月1日起我國營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）在上海部分行業內進行實施，并于8月1日將“營改增”的試點范圍進行擴大，共有10省市進行了這一試點。同時在行業方面，于2013年8月1日將試點行業擴大到交通運輸業和其他部分服務業中去，實現了我國“營改增”的前期目標，由于增值稅在試點的過程中，還需要克服一些未知因素的影響，因此在進行設定的過程中要充分地考慮到市場的需求。

一、增值稅的特點

增值稅的征稅對象是貨物或應稅勞務的增值額。就生產經營貨物的單位而言，增值額是本單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產經營該貨物而外購貨物價款后的余額，即本企業經營該貨物過程中新創造的價值，這種對增值額的理解稱作理論增值額，但它不一定是法定增值額（即各國增值稅制度中人為確定的增值額）。在增值稅的實踐中，各國廣泛采用間接的扣稅方法計算納稅人應納稅額，即以每一生產經營環節發生的貨物或應稅勞務的全部銷售額乘以規定的稅率計算出本環節貨物或應稅勞務的整體稅金，然后從中扣除外購項目前一環節已納增值稅，其余額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務在本環節應繳納的增值稅稅額。

如表1所示，隨著產品同質化的現象日趨嚴重，如今建立在資金、技術優勢上的企業生產發展越來越受到阻礙，所以大多數企業在采用了產品差異化的競爭手段之后，又將競爭目光開始轉向創造更多營銷渠道的方式上來。當面臨市場上同一技術的產品，以前很多企業選擇研發產品的特性來提升競爭實力，現如今卻開始以銷售渠道的差異來提升市場競爭力。若稅率為17%，對于小規模的納稅人來說，不含稅平衡點增值率為17.65%，而相比于稅率為13%時，這個增值率就達到了23.08%，若稅率為17%時，對于小規模納稅人來說，含稅平衡點增值率為20.05%，而相比于稅率為13%時，含稅平衡點增值率為25.32%，兩者之間還有一定的差距。

二、增值稅的會計核算

銷項稅額是由于納稅人銷售貨物或應稅勞務而收取的增值稅，銷項稅額核算的賬戶除“應征交稅費——應交增值稅”外，還會涉及“主營業務收入”、“其他業務收入”以及與貨物結算有關的“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等。銷項稅額會計核算的內容主要包括：銷售貨物和提供應稅勞務、視同銷售、特殊業務銷售、混合銷售、兼營非應稅勞務情況下的銷項稅額會計核算。

三、“營改增”在企業稅收政策實施中的困境

增值稅主要是作為我國稅收征收的一種形式，根據不同行業的特點，所實施改革的具體時間不相同。從行業自身的特點來看，對于一些規模小、財務管理和規模還不完善的企業而言，應該按照比較簡易的方法來計算增值稅，這種方法對中小企業的影響主要是由于稅收負擔的加重而不利于企業的發展和擴大。因此，“營改增”在實施的過程中，要以企業的發展為根本出發點，企業除了自身的競爭力外，更需要外界的金融和稅收政策的支持。在增值稅實施時，根據企業的發展和隨之發生的變化，采取合適的稅收籌劃，實現企業減負增效的目的，提高企業發展的硬實力。

在不同的行業所制定的標準要有所差異，才能保證企業在增值稅轉型改革的過程中盡快適應政策的發展和變化，企業依據“營改增”的改革步伐，能夠提早做準備，進行有效的稅收籌劃，達到減負增效的目的。企業在“營改增”轉型改革的進程中扮演著非常重要的角色，要把政策的具體細節把握好，及時地采取有效的措施加以應對。同時在“營改增”轉型期間，企業要根據內部財務情況，有計劃地實施財務改革，依據增值稅的具體政策和細節，對企業的財務管理進行調整，建立專門的部門來進行企業的稅收籌劃，實現的減負增效。

四、“營改增”新階段下企業減負增效的策略

（一）加強企業稅收的內部控制

根據相關理論，企業在進行內部控制的過程中由于沒有充分地考慮到增值稅的作用和影響，而給整個行業帶來了一定的損失。這就需要企業決策者在進行策劃的過程中，不能一味地追求企業經濟的發展，更要考慮增值稅的影響。但內部控制同時又是一個可層層細化的控制系統，每個層次都有相應的控制目標。過于細化的目標又不利于理論概括。在共同的盈利目標之下，企業應致力于構建完整的價值鏈體系，以實現長久的經營效益；屈云波學者所提出的“無分銷時代”理論，即構建廠商一體化的營銷聯盟，充分發揮廣告等其他營銷職能的功效。學者劉衛華指出，企業應逐步構建起扁平化的渠道運營模式，提升渠道的拉力，以構建起良性的循環模式。學者劉永炬指出，企業在建設營銷渠道的過程中，應充分考慮區域市場消費者的行為習慣及市場營業稅和增值稅的需求變化，培育企業良好的市場滲透能力、市場攻擊能力。

（二）開展稅務籌劃，合理節稅

企業可以通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法等方法，選擇稅負最輕、對自己最為有利的增值稅納稅人身份，獲取最大的節稅收益。企業作為納稅主體，在進行納稅的過程中，要嚴格按照我國“營改增”的政策制度，采取合適的稅收籌劃進行納稅管理。必須按17%或13%的稅率直接計算應納稅額。同時，一般納稅人必須具備健全的會計核算制度，設置完整的賬簿，全面準確地進行會計核算。這些都將增加會計成本和納稅費用，所以籌劃中要考慮成本效益原則。

（三）對企業固定資產投資進行創新

由于企業在進行融資的過程中，固定資產折舊是企業的一種重要的經營成本，折舊額的增加將直接導致企業應納稅所得額的減少，并因此降低企業的所得稅納稅義務。在企業利潤額較高的年度進行大規模的固定資產投資，可以用新增加的折舊額遞減企業的當期應納稅額，幫助企業實現相對稅收籌劃。稅收抵免政策是我國政府引導企業固定資產投資方向的行之有效的重要工具，企業充分了解這些政策，不僅可以在短期內降低企業稅負，提高經營業績，更能在長期內把握投資方向，實現長期可持續發展。

（四）加強企業增值稅的會計核算

企業在進行稅收籌劃和財務管理的過程中，要圍繞企業減負增效的指導思想，積極地展開企業增值稅的會計核算和稅收籌劃，在企業經營規模一定的情況下，摸索出一條適合自己發展的會計制度，來應對“營改增”的新形勢。企業的財務部門和會計人員要認真學習好、落實好“營改增”的相關政策和制度，要與企業的現狀聯系在一起，為企業的發展出謀劃策。

結 語

綜上所述，為了用稅收政策調整經濟發展，在增值稅法規和各種補充規定中有一些減免稅優惠政策。由于增值稅免稅規定的存在，納稅人可以利用法定的免稅規定，達到節稅的目的。同時，企業也通過兼并、重組等各種努力，使企業達到享受稅收優惠政策的條件，從而實現企業的減負增效。

【參考文獻】

[1] 潘文軒.企業“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業研究，2013（1）：145-150.

[2] 潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑[J].廣東商學院學報，2013（1）：43-49.

[3] 張丹，楊秋煦.營改增對交通運輸企業稅負的影響——基于上海市改革試點政策的分析[J].財會月刊，2013（3）：15-18.

[4] 陸亞如.“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013（5）：45-47.

[5] 王茜，李子恒，陳志堅.對企業“營改增”幾大誤區的分析及改進建議[J].涉外稅務，2013（5）：19-23.endprint

【摘 要】 “營改增”新階段下最顯著的核心目標就是實現企業的減負增效，通過“營改增”有利于企業在進行結構調整和經營發展過程中，更能有效地運用稅收政策和稅收籌劃手段對企業的發展進行合理規劃，有利于中小企業的健康發展。從目前我國“營改增”實施戰略上來看，將這一政策推廣到全國是勢在必行的。文章將針對我國當前“營改增”實施的現狀進行概述，并闡述了實施“營改增”所面臨的困境，在此基礎上提出企業實現減負增效的可行性建議。

【關鍵詞】 營改增； 減負增效； 企業稅負

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0117-02

按照國家相關部門的規定，2012年1月1日起我國營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）在上海部分行業內進行實施，并于8月1日將“營改增”的試點范圍進行擴大，共有10省市進行了這一試點。同時在行業方面，于2013年8月1日將試點行業擴大到交通運輸業和其他部分服務業中去，實現了我國“營改增”的前期目標，由于增值稅在試點的過程中，還需要克服一些未知因素的影響，因此在進行設定的過程中要充分地考慮到市場的需求。

一、增值稅的特點

增值稅的征稅對象是貨物或應稅勞務的增值額。就生產經營貨物的單位而言，增值額是本單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產經營該貨物而外購貨物價款后的余額，即本企業經營該貨物過程中新創造的價值，這種對增值額的理解稱作理論增值額，但它不一定是法定增值額（即各國增值稅制度中人為確定的增值額）。在增值稅的實踐中，各國廣泛采用間接的扣稅方法計算納稅人應納稅額，即以每一生產經營環節發生的貨物或應稅勞務的全部銷售額乘以規定的稅率計算出本環節貨物或應稅勞務的整體稅金，然后從中扣除外購項目前一環節已納增值稅，其余額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務在本環節應繳納的增值稅稅額。

如表1所示，隨著產品同質化的現象日趨嚴重，如今建立在資金、技術優勢上的企業生產發展越來越受到阻礙，所以大多數企業在采用了產品差異化的競爭手段之后，又將競爭目光開始轉向創造更多營銷渠道的方式上來。當面臨市場上同一技術的產品，以前很多企業選擇研發產品的特性來提升競爭實力，現如今卻開始以銷售渠道的差異來提升市場競爭力。若稅率為17%，對于小規模的納稅人來說，不含稅平衡點增值率為17.65%，而相比于稅率為13%時，這個增值率就達到了23.08%，若稅率為17%時，對于小規模納稅人來說，含稅平衡點增值率為20.05%，而相比于稅率為13%時，含稅平衡點增值率為25.32%，兩者之間還有一定的差距。

二、增值稅的會計核算

銷項稅額是由于納稅人銷售貨物或應稅勞務而收取的增值稅，銷項稅額核算的賬戶除“應征交稅費——應交增值稅”外，還會涉及“主營業務收入”、“其他業務收入”以及與貨物結算有關的“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等。銷項稅額會計核算的內容主要包括：銷售貨物和提供應稅勞務、視同銷售、特殊業務銷售、混合銷售、兼營非應稅勞務情況下的銷項稅額會計核算。

三、“營改增”在企業稅收政策實施中的困境

增值稅主要是作為我國稅收征收的一種形式，根據不同行業的特點，所實施改革的具體時間不相同。從行業自身的特點來看，對于一些規模小、財務管理和規模還不完善的企業而言，應該按照比較簡易的方法來計算增值稅，這種方法對中小企業的影響主要是由于稅收負擔的加重而不利于企業的發展和擴大。因此，“營改增”在實施的過程中，要以企業的發展為根本出發點，企業除了自身的競爭力外，更需要外界的金融和稅收政策的支持。在增值稅實施時，根據企業的發展和隨之發生的變化，采取合適的稅收籌劃，實現企業減負增效的目的，提高企業發展的硬實力。

在不同的行業所制定的標準要有所差異，才能保證企業在增值稅轉型改革的過程中盡快適應政策的發展和變化，企業依據“營改增”的改革步伐，能夠提早做準備，進行有效的稅收籌劃，達到減負增效的目的。企業在“營改增”轉型改革的進程中扮演著非常重要的角色，要把政策的具體細節把握好，及時地采取有效的措施加以應對。同時在“營改增”轉型期間，企業要根據內部財務情況，有計劃地實施財務改革，依據增值稅的具體政策和細節，對企業的財務管理進行調整，建立專門的部門來進行企業的稅收籌劃，實現的減負增效。

四、“營改增”新階段下企業減負增效的策略

（一）加強企業稅收的內部控制

根據相關理論，企業在進行內部控制的過程中由于沒有充分地考慮到增值稅的作用和影響，而給整個行業帶來了一定的損失。這就需要企業決策者在進行策劃的過程中，不能一味地追求企業經濟的發展，更要考慮增值稅的影響。但內部控制同時又是一個可層層細化的控制系統，每個層次都有相應的控制目標。過于細化的目標又不利于理論概括。在共同的盈利目標之下，企業應致力于構建完整的價值鏈體系，以實現長久的經營效益；屈云波學者所提出的“無分銷時代”理論，即構建廠商一體化的營銷聯盟，充分發揮廣告等其他營銷職能的功效。學者劉衛華指出，企業應逐步構建起扁平化的渠道運營模式，提升渠道的拉力，以構建起良性的循環模式。學者劉永炬指出，企業在建設營銷渠道的過程中，應充分考慮區域市場消費者的行為習慣及市場營業稅和增值稅的需求變化，培育企業良好的市場滲透能力、市場攻擊能力。

（二）開展稅務籌劃，合理節稅

企業可以通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法等方法，選擇稅負最輕、對自己最為有利的增值稅納稅人身份，獲取最大的節稅收益。企業作為納稅主體，在進行納稅的過程中，要嚴格按照我國“營改增”的政策制度，采取合適的稅收籌劃進行納稅管理。必須按17%或13%的稅率直接計算應納稅額。同時，一般納稅人必須具備健全的會計核算制度，設置完整的賬簿，全面準確地進行會計核算。這些都將增加會計成本和納稅費用，所以籌劃中要考慮成本效益原則。

（三）對企業固定資產投資進行創新

由于企業在進行融資的過程中，固定資產折舊是企業的一種重要的經營成本，折舊額的增加將直接導致企業應納稅所得額的減少，并因此降低企業的所得稅納稅義務。在企業利潤額較高的年度進行大規模的固定資產投資，可以用新增加的折舊額遞減企業的當期應納稅額，幫助企業實現相對稅收籌劃。稅收抵免政策是我國政府引導企業固定資產投資方向的行之有效的重要工具，企業充分了解這些政策，不僅可以在短期內降低企業稅負，提高經營業績，更能在長期內把握投資方向，實現長期可持續發展。

（四）加強企業增值稅的會計核算

企業在進行稅收籌劃和財務管理的過程中，要圍繞企業減負增效的指導思想，積極地展開企業增值稅的會計核算和稅收籌劃，在企業經營規模一定的情況下，摸索出一條適合自己發展的會計制度，來應對“營改增”的新形勢。企業的財務部門和會計人員要認真學習好、落實好“營改增”的相關政策和制度，要與企業的現狀聯系在一起，為企業的發展出謀劃策。

結 語

綜上所述，為了用稅收政策調整經濟發展，在增值稅法規和各種補充規定中有一些減免稅優惠政策。由于增值稅免稅規定的存在，納稅人可以利用法定的免稅規定，達到節稅的目的。同時，企業也通過兼并、重組等各種努力，使企業達到享受稅收優惠政策的條件，從而實現企業的減負增效。

【參考文獻】

[1] 潘文軒.企業“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業研究，2013（1）：145-150.

[2] 潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑[J].廣東商學院學報，2013（1）：43-49.

[3] 張丹，楊秋煦.營改增對交通運輸企業稅負的影響——基于上海市改革試點政策的分析[J].財會月刊，2013（3）：15-18.

[4] 陸亞如.“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013（5）：45-47.

[5] 王茜，李子恒，陳志堅.對企業“營改增”幾大誤區的分析及改進建議[J].涉外稅務，2013（5）：19-23.endprint