上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)狀及改進

王智瑩等

摘要：文章利用2010年-2012年江蘇、上海、浙江的上市公司內部控制自我評價報告、年報等資料，對這三個地區(qū)境內上市公司內部控制信息披露研究發(fā)現(xiàn)：隨著《企業(yè)內部控制配套指引》的頒布和實施，上市公司在不同的位置披露了內部控制的相關信息，但披露的形式和主體未形成統(tǒng)一的規(guī)范，信息披露質量也有待提高。

關鍵詞：上市公司 內部控制 信息披露 解決意見

0 引言

企業(yè)的持續(xù)經營離不開一個完善、有效的內部控制系統(tǒng)，而企業(yè)的內部控制自我評價報告則是管理當局對其財務報告的可靠性以及企業(yè)資產完整完全的合理保證。盡管“內控規(guī)范”對上市公司的企業(yè)內部控制信息披露均有不同程度的規(guī)定，但是基于江蘇、上海、浙江三個地區(qū)上市公司2010年-2012年內部控制自我評價報告、年度報告等相關資料研究發(fā)現(xiàn)“內控規(guī)范”并沒有得到有效執(zhí)行。大多數(shù)公司的內部控制信息是具有選擇性的，并不能真實反映具體的情況，實用性不強。

1 上市公司內部控制信息披露現(xiàn)狀

1.1 內部控制自我評價報告、內部控制審計（鑒證）報告披露情況

①江蘇省

江蘇省共有76家主板上市公司。其中：

②上海市

上海市共有144家主板上市公司。其中：

③浙江省

浙江省共有67家主板上市公司。其中：

由上表發(fā)現(xiàn)就自評報告而言，深市內控自評報告的情況要明顯好于滬市，這一現(xiàn)象主要得益于深交所在《關于做好上市公司2009年年度報告工作的通知》中要求在本所上市的公司均須披露內控自評報告，而上海證券交易所對內控自評報告采取的是“局部強制”的態(tài)度。

1.2 內部控制缺陷披露（詳細）家數(shù)

①江蘇省

②上海市

③浙江省

由上表數(shù)據(jù)可以看出深、滬市上市公司內部控制缺陷的披露情況處于一個不斷改善的趨勢，但是披露缺陷的上市公司家數(shù)仍然過少，披露的缺陷中也主要是一般缺陷，忽視了對重大或重要缺陷的披露。說明大多數(shù)公司的內部控制信息是具有選擇性的，并不能真實反映具體情況，實用性不強。

1.3 內部控制自我評價標準的統(tǒng)計情況

①江蘇省

②上海市

③浙江省

由表中數(shù)據(jù)得知，到2012年部分公司才開始有了自己的內控缺陷的評價標準，這一現(xiàn)象說明上市公司對內控缺陷的重視程度逐漸加深，同時其內控缺陷的認定也逐漸科學化、標準化。但總體而言，內控缺陷認定標準披露的家數(shù)過少，還有不少公司雖然披露了缺陷的認定標準但只是簡單的解釋了“重大缺陷”“重要缺陷”和“一般缺陷”并沒有對其認定標準進行詳細的披露。

1.4 上市公司內部控制披露情況綜述

根據(jù)相關資料可看出雖然江蘇、上海、浙江三地區(qū)的上市公司均會在不同的位置披露內控相關信息，信息披露也逐漸由簡略到詳細，但沒有公司在重要事項里面披露內控信息。

同時，大部分公司在公司治理結構這一部分中披露的內控信息詳略程度一般，在董事會報告和監(jiān)事會報告中披露的內控信息則是用簡單的語句進行描述，諸如“已經建立了完善的內部控制制度”等，僅有極少的公司會在公司治理結構或董事會報告中對內控制度的建立和執(zhí)行情況進行全面詳細的描述和評價。

就這些現(xiàn)象來看：

①三個省市上市公司內控信息披露雖然較以前有了一定程度的改善，但上市公司在內控信息披露上存在較大的選擇性和隨意性，公司披露的內控信息形式化嚴重。

②“內控規(guī)范”的強制規(guī)定未得到有效執(zhí)行，披露內控自評報告的公司不多且評價缺乏統(tǒng)一標準，上市公司內控信息披露水平不高。

2 上市公司內部控制信息披露存在的問題

①自評報告、鑒證報告的名字多樣、不統(tǒng)一。

②自我評價報告的披露數(shù)量偏少，多數(shù)企業(yè)都是走報告形式，缺乏實質性內容和對關鍵內容的具體分析。正面評價過多，負面評價極少。

③鑒證報告和審計報告存在審核意見類型單一，千篇一律，對內控報告審核標準尺度不一以及判斷標準混亂的問題。

3 完善上市公司內部控制信息披露的建議

3.1 國家層面

國家應完善相關的法律和規(guī)章制度，明確上市公司未按要求披露相關信息應承擔的法律責任。采取“內部控制信息以強制性披露為主，同時鼓勵自愿披露”的政策措施。

3.2 信息需求者層面

信息需求者應不斷提高自身獲取和分析信息的能力，變投機為投資，化被動為主動，通過信息需求的有效增長迫使上市公司改善信息質量。

3.3 上市公司自身層面

上市公司自身應自覺嚴格遵循國家內部控制相關法規(guī)，杜絕形式主義，避免內部控制正面評價多、缺陷不足披露少的情況的發(fā)生。完善企業(yè)內部職責劃分控制制度，對不相容的崗位嚴格執(zhí)行分離程序，通過設置合理的機制對各崗位各部門形成有效的制約。

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