高校核算應付職工薪酬的方法探討

吳永紅

【摘 要】 新《高等學校會計制度》的出臺，是我國完善會計法律法規體系的具體體現，也是全面推進事業單位會計改革的重大舉措。文章通過新設置的“應付職工薪酬”科目，評價了設置“應付職工薪酬”科目的意義；介紹了高校依據新制度進行應付職工薪酬核算前的準備工作；重點從實務的角度探討了高校應付職工薪酬的核算方法，以使高校會計人員能從容應對新的會計制度，依據新制度進行會計核算。

【關鍵詞】 應付職工薪酬； 會計核算； 成本核算

中圖分類號：F235.1；G475 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）25-0121-02

財政部于2013年12月30日發布了新《高等學校會計制度》（簡稱新制度），并于2014年1月1日起施行。新制度中設置的會計科目，特別是新設的會計科目，有利于我國高校的會計核算與財務管理，符合當前公共財政機制體制改革。

一、高校設置“應付職工薪酬”科目的意義

新制度設置“應付職工薪酬”科目，具有重要的現實意義。

（一）有利于高校會計信息使用者的決策

高校的會計核算實行新制度，當年應付但實際要次年一月才支付給職工的酬金，即通常所說的年終獎金，就可以按月通過“應付職工薪酬”科目進行核算。按月計提應發的年終獎金數額時，借記“教育事業支出、科研事業支出、行政管理、后勤保障支出、經營支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。因此，使用“應付職工薪酬”科目后，高校當年人員經費的支出就是當年實際的人員經費支出的數據。這能為高校的決策層、上級主管部門、各級財政部門等會計信息使用者提供準確的數據，有利于高校的會計信息使用者作出正確的決策。

原制度下，高校除經營性收支業務的核算可以采用權責發生制外，其他所有經濟業務實行收付實現制；同時，高校職工當年的獎金，一般都是在次年的一月份發放。賬務處理是：借記“其他應收款——院部”科目，實發金額貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度”等科目，按稅法規定扣個人所得稅數額貸記“其他應交款——應交個人所得稅”科目。下一年度每月平均攤銷時，借記“事業支出”科目、“其他應交款——應交個人所得稅”科目，貸記“其他應收款——院部”科目、“應交稅費——應交個人所得稅”科目。因此，按原制度核算高校人員經費支出并非當年的真實支出數據，這不利于高校的會計信息使用者作出正確的決策。

（二）有利于高校實行內部成本費用管理

隨著我國對高等教育的重視，普通高校在校學生數量已達萬人以上，同時高等教育經費投入已達到國內生產總值的4%，成本核算將成為高校財務管理的主要任務，教育總成本和生均成本也將成為當前及今后高校經濟核算的重點工作。

新《高等學校財務制度》明確規定高校要實行內部成本費用管理。成本核算是指按照相關核算對象和核算方法，對高校業務活動中發生的各種費用進行歸集、分配和計算。高校的費用是為完成教學、科研、管理等活動而發生的當期資產耗費和損失，主要包括教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。高校要正確歸集實際發生的各項費用，不能直接歸集的，按照一定原則和標準合理分攤；高校要在支出管理基礎上，將效益與本會計年度相關的支出計入當期費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關的支出，按照有關規定分期計入費用。

當期成本核算正確與否，跟當期費用有關，而當期費用與當期的支出有關。所以支出核算正確，則意味著成本核算的依據是正確的。我國高校的支出主要是事業支出，事業支出中包括基本支出和項目支出，基本支出則包括人員支出和公用支出。新制度設置“應付職工薪酬”科目后，高校就能準確核算人員支出的本會計年度實際支出。正確的當期人員支出，能保證當期人員費用正確歸集。這樣就能正確地進行人員費用的成本核算，從而為高校實行內部成本費用管理提供準確數據，有利于高校實行內部成本費用管理。

二、高校財務部門核算應付職工薪酬的準備工作

為了能順利地按照新制度進行會計核算，高校在實行新制度之前，必須進行一系列系統的準備工作。與核算職工薪酬有關的準備工作如下：

（一）調整會計核算系統

高校應當及時對原有會計核算系統進行更新及調試，正確實現數據轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

首先，按照新制度的規定設置會計科目，包括設置總賬科目及明細科目。其中，庫存現金等科目由原來的“現金”科目直接改為“庫存現金”科目即可；“銀行存款”等科目與原來一樣的科目則無需變更，直接使用即可；應付職工薪酬、累計折舊、非流動資產基金等原來沒有的會計科目，按新制度規定設置新會計科目。

其次，按新制度的規定統一設置會計科目編號，包括設置總賬科目編號及明細科目編號。原來使用的會計科目編號是用三位數值來表示，新制度規定使用的會計科目編號則是四位數值，因此要對會計科目的編號進行升級，統一按照新制度設置的編號就對應的會計科目進行編號。

最后，按新制度規定設置會計報表。新制度規定的會計報表有：資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表、附注。雖然舊制度也有資產負債表、收入支出表，但它們的格式及內容與新制度相比差別很大。因此需要按照新制度規定的格式及內容編制高校的會計報表。

（二）原賬科目余額轉入新賬

對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，將其中屬于應付的社會保險費和住房公積金等的余額，分別轉入新賬中“應付職工薪酬——社會保險費”科目、“應付職工薪酬——住房公積金”科目，作為此兩個明細科目的期初數。

（三）內部單位提供職工的工作情況

按月核算職工薪酬，需要高校內部各基層單位每月月初提供教職工工作情況的數據，分類匯總用于教學及教輔活動、科研活動、管理活動、后勤保障活動等的支出數據。經有關職能部門將數據審核后，人事部門按國家定員定額標準，分單項定額標準，即基本工資、績效工資、津貼補貼、獎金、社會保險費、離退休費、住房公積金、其他工資福利支出等匯總數據后報給財務部門。endprint

三、高校會計人員核算應付職工薪酬的賬務處理

財務部門依據人事部門審批的數據按新制度相關規定進行應付職工薪酬的會計核算。

（一）會計人員計提職工薪酬

每月月初計提應發職工薪酬時，會計人員據人事部門簽發審批的分單項定員定額標準數據，按政府收支分類中的支出經濟分類、國家有關規定計提職工社會保險費及住房公積金，進行會計核算。賬務處理如下：

借：教育事業支出——工資福利支出——基本工資

教育事業支出——工資福利支出——績效工資

教育事業支出——工資福利支出——津貼補貼

教育事業支出——工資福利支出——獎金

教育事業支出——工資福利支出——社會保險費

教育事業支出——工資福利支出——其他工資福利支出

科研事業支出——工資福利支出——基本工資

科研事業支出——工資福利支出——績效工資

科研事業支出——工資福利支出——津貼補貼

科研事業支出——工資福利支出——獎金

科研事業支出——工資福利支出——社會保險費

科研事業支出——工資福利支出——其他工資福利支出

行政管理支出——工資福利支出——基本工資

行政管理支出——工資福利支出——績效工資

行政管理支出——工資福利支出——津貼補貼

行政管理支出——工資福利支出——獎金

行政管理支出——工資福利支出——社會保險費

行政管理支出——工資福利支出——其他工資福利支出

后勤保障支出——工資福利支出——基本工資

后勤保障支出——工資福利支出——績效工資

后勤保障支出——工資福利支出——津貼補貼

后勤保障支出——工資福利支出——獎金

后勤保障支出——工資福利支出——社會保險費

后勤保障支出——工資福利支出——其他工資福利支出

經營支出——工資福利支出——基本工資

經營支出——工資福利支出——績效工資

經營支出——工資福利支出——津貼補貼

經營支出——工資福利支出——獎金

經營支出——工資福利支出——社會保險費

經營支出——工資福利支出——其他工資福利支出

離退休支出——工資

離退休支出——津貼補貼

對個人和家庭的補助——住房公積金

貸：應付職工薪酬——工資（離退休費）

應付職工薪酬——津貼補貼

應付職工薪酬——其他個人收入

應付職工薪酬——社會保險費

應付職工薪酬——住房公積金

（二）會計人員支付職工薪酬

每月會計人員據代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發放明細表”及人事部門簽發審批的工資發放單，按職工每月工資應發數扣個稅后的實際發放數至其個人銀行卡。賬務處理如下：

借：應付職工薪酬——工資（離退休費）

應付職工薪酬——津貼補貼

應付職工薪酬——其他個人收入

貸：財政補助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

同時按稅法規定代扣代繳個人所得稅：

借：應付職工薪酬——工資（離退休費）

應付職工薪酬——津貼補貼

應付職工薪酬——其他個人收入

貸：應繳稅費——應繳個人所得稅

（三）會計人員繳納職工社會保險費及住房公積金

高校會計人員按實際要求向有關部門交納職工社會保險費及住房公積金，賬務處理如下：

借：應付職工薪酬——社會保險費

應付職工薪酬——住房公積金

貸：財政補助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款 ●

【參考文獻】

[1] 財政部.高等學校會計制度[S].2012.

[2] 財政部.高等學校財務制度[S].2013.

[3] 財政部.新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定[S].2013.

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[5] 高曉瑩.新會計準則下應付職工薪酬核算對企業的影響[J].會計之友，2009（7）：93-94.endprint